Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает, в связи с тем, что вопрос требует дополнительного изучения Ваше обращение поставлено на дополнительный контроль и о результатах рассмотрения Вам будет сообщено дополнительно.

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В соответствии со статьей 6 Конституционного закона Республики Казахстан «О Международном финансовом центре «Астана»» (далее – Закон о МФЦА) налоговый режим на территории Центра определяется Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), за исключением изъятий, установленных данной статьей. Согласно пункту 1 статьи 3 Закона о МФЦА требования к юридическим лицам и порядок их аккредитации в качестве участников Центра, виды их деятельности, осуществление которых допускается на территории Центра, порядок лицензирования и предъявляемые требования к участникам Центра, а также порядок создания и регистрации юридических лиц на территории Центра, их организационно-правовые формы определяются актами Центра. Пунктом 8-2 статьи 6 Закона о МФЦА предусмотрено, что услуги участников Центра, предусмотренные пунктом 3 данной статьи, освобождаются от налога на добавленную стоимость (далее - НДС). В соответствии с пунктом 3 статьи 6 Закона о МФЦА Участники Центра до 1 января 2066 года освобождаются от уплаты корпоративного подоходного налога по доходам, полученным от оказания на территории Центра следующих финансовых услуг: 1) банковские услуги исламского банка; 2) услуги перестрахования и страховые брокерские услуги; 3) услуги по инвестиционному управлению активами инвестиционных фондов, их учету и хранению, а также обеспечению выпуска, размещения, обращения, выкупа и погашения ценных бумаг инвестиционных фондов; 4) брокерские и (или) дилерские, андеррайтинговые услуги; 5) другие финансовые услуги, определяемые совместным актом Центра, центрального уполномоченного органа по государственному планированию и государственного органа, осуществляющего руководство в сфере обеспечения поступлений налогов и других обязательных платежей в бюджет. Перечень финансовых услуг определен положениями Совместного приказа Управляющего Международного финансового центра «Астана» от 26 мая 2020 года № 126, Министерства финансов Республики Казахстан от 29 мая 2020 года №547 и Министерства национальной экономики Республики Казахстан от 12 июня 2020 года №118 «Об утверждении Перечня финансовых услуг, оказываемых участниками Международного финансового центра «Астана». Согласно пункту 4 статьи 6 Закона о МФЦА участники Центра до 1 января 2066 года освобождаются от уплаты корпоративного подоходного налога по доходам, полученным от юридических, аудиторских, бухгалтерских, консалтинговых услуг, оказываемых органам Центра, а также участникам Центра, оказывающим услуги, указанные в пункте 3 настоящей статьи. Кроме того, в соответствии с пунктуом 8-1 статьи 6 закона о МФЦА не является оборотом по реализации, облагаемым НДС: 1) получение администрацией Центра бюджетных средств в виде целевого перечисления в соответствии с бюджетным законодательством Республики Казахстан; 2) получение органами Центра от администрации Центра денег, полученных в виде целевого перечисления из бюджета. Таким образом, в случае если услуги, перечисленные в письме, включены в Перечень финансовых услуг, оказываемых участниками Центра, освобождаемых от уплаты корпоративного подоходного налога, налога на добавленную стоимость, утвержденный совместным приказом Управляющего МФЦА от 26 мая 2020 года № 126, Министра финансов Республики Казахстан от 29 мая 2020 года № 547 и Министра национальной экономики Республики Казахстан от 12 июня 2020 года № 118 (Перечень финансовых услуг), то такие финансовые услуги освобождаются от НДС в соответствии с подпунктом 5) статьи 6 Закона о МФЦА. Вместе с тем в случае если услуги, перечисленные в письме, не включены в Перечень финансовых услуг, то такие услуги подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке. Кроме того следует отметить, что оказание участником Центра консалтинговых услуг, органам Центра либо участникам Центра освобождается от НДС в соответствии с пунктом 4 статьи 6 Закона о МФЦА, соответственно консалтинговые услуги, оказанные участником Центра резиденту либо нерезиденту Республики Казахстан за пределами Республики Казахстан, облагаются НДС в общеустановленном порядке в соответствии с Налоговым кодексом. При этом в случае если место реализации оказанных услуг в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса признается территория Республики Казахстан, то в счете-фактуре отражается оборот по реализации оказанных услуг с НДС. Вместе с тем вопрос относительно оформления акта выполненных работ, оказанных услуг относится к компетенции Департамента бухгалтерского учета, аудита и оценки.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. По первому вопросу Комитет государственных доходов Министерства Финансов Республики Казахстан на ваш запрос № 743735 сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан от 25 декабря 2017 года № 121-VI «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговые органы в пределах своей компетенции обязаны осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 13 Закона Республики Казахстан от 18 ноября 2015 года № 410-V ЗРК «О противодействии коррупции» (далее – Закон о противодействии коррупции) лицам, занимающим ответственную государственную должность, лицам, уполномоченным на выполнение государственных функций (за исключением депутатов маслихатов, осуществляющих свою деятельность не на постоянной или освобожденной основе), лицам, приравненным к лицам, уполномоченным на выполнение государственных функций (за исключением кандидатов в Президенты Республики Казахстан, депутаты Парламента Республики Казахстан или маслихатов, акимы городов районного значения, поселков, сел, сельских округов, а также в члены выборных органов местного самоуправления, лиц, осуществляющих деятельность в субъектах квазигосударственного сектора), должностным лицам запрещается заниматься предпринимательской деятельностью, за исключением приобретения и (или) реализации паев открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, облигаций на организованном рынке ценных бумаг, акций коммерческих организаций (простые акции в объеме, не превышающем пяти процентов от общего количества голосующих акций организаций) на организованном рынке ценных бумаг. Таким образом, государственным служащим законодательно не запрещено покупать и приобретать на организованном рынке ценных бумаг облигации, простые акции в объеме, не превышающем пяти процентов от общего количества голосующих акций коммерческих организаций. По второму вопросу В соответствии со статьей 630 Налогового кодекса физические лица обязаны представить декларацию об активах и обязательствах физического лица (форма 250.00) для фиксации накопленных активов на дату вхождения в систему всеобщего декларирования, в том числе согласно статье 631 Налогового кодекса, - ценных бумаг. Согласно статье 633 Налогового кодекса, ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода, начиная с года, следующего году представления декларации об активах и обязательствах физическими лицами, указанными в пункте 1 статьи 630 Налогового кодекса, представляется декларация о доходах и имуществе. Статьей 634 Налогового кодекса установлено, что в декларации о доходах и имуществе подлежат отражению, в том числе доходы от реализации ценных бумаг (имущественный доход), сведения о приобретении и отчуждении ценных бумаг, а также наличии ценных бумаг, эмитенты которых зарегистрированы за пределами Республики Казахстан, имеющихся по состоянию на 31 декабря отчетного налогового периода. По третьему вопросу В соответствии с пунктом 1 статьи 330 Налогового кодекса к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится, в том числе доход от прироста стоимости при реализации физическим лицом имущества в Республике Казахстан, указанного в статье 331 Налогового кодекса, доход физического лица от реализации имущества, полученный из источников за пределами Республики Казахстан. Порядок определения дохода от прироста стоимости при реализации ценных бумаг установлены: статьей 331 Налогового кодекса, – если эмитенты ценных бумаг зарегистрированы в Республике Казахстан, статьей 332 Налогового кодекса, - если эмитенты ценных бумаг зарегистрированы за пределами Республики Казахстан. Доход от прироста стоимости определяется по каждой ценной бумаге как положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью его приобретения. Следует отметить, что при получении дохода из источников в государстве с льготным налогообложением, доходом признается вся стоимость реализации. Согласно статье 357 Налогового кодекса, из дохода физического лица, подлежащего налогообложению, исключаются сумма корректировки дохода, предусмотренной пунктом 1 статьи 341 Налогового кодекса, сумма налоговых вычетов в размере и порядке, указанных в статье 342 Налогового кодекса. При реализации ценных бумаг корректировке подлежат доходы от прироста стоимости при реализации государственных эмиссионных ценных бумаг; агентских облигаций при реализации методом открытых торгов на фондовой бирже, функционирующей на территории Республики Казахстан, ценных бумаг, находящихся на день реализации в официальных списках данной фондовой биржи (подпункты 5), 6) и 16) пункта 1 статьи 341 НК). Ежегодная декларация о доходах и имуществе подлежит представлению: на бумажном носителе в срок, не позднее 15 июля года, следующего за отчетным календарным годом, в электронном виде - не позднее 15 сентября года, следующего за отчетным календарным годом. Исчисление и уплата индивидуального подоходного налога производится по ставке 10%, не позднее 10 календарных дней, после наступления срока сдачи декларации о доходах и имуществе. Относительно передачи акции в доверительное управление сообщаем, что в соответствии с Законом Республики Казахстан «О противодействии коррупции» (далее - Закон) лица, указанные в пункте 5 статьи 13 Закона, в течение тридцати календарных дней со дня вступления в должность обязаны передать в доверительное управление на время выполнения этих функций в порядке, установленном законами Республики Казахстан, принадлежащее им имущество, использование которого влечет получение доходов, за исключением денег, облигаций, паев открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, законно принадлежащих этим лицам, а также имущества, переданного в имущественный наем. Пунктом 7 статьи 13 Закона установлено, что в случае приобретения долей (акций) в уставном капитале коммерческих организаций и иного имущества, использование которого влечет получение доходов, за исключением облигаций, паев открытых и интервальных паевых инвестиционных фондов, лица, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны передать их в доверительное управление в течение тридцати календарных дней со дня приобретения в порядке, установленном законами Республики Казахстан, и представить в службу управления персоналом (кадровую службу) по месту работы копию нотариально удостоверенного договора на доверительное управление имуществом в течение десяти рабочих дней после нотариального удостоверения договора. Вместе с тем, сообщаем, что согласно статье 20 Закона, формирование и координация антикоррупционной политики, координация деятельности государственных органов, организаций в вопросах предупреждения коррупции, минимизации причин и условий, способствующих совершению коррупционных правонарушений относится к компетенции уполномоченного органа по противодействию коррупции.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. Согласно части первой пункта 1 статьи 506 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед третьим лицом. В соответствии с подпунктом 5) статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества, включая работы, услуги. При этом в соответствии частью первой статьи 325 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении доход в виде безвозмездно полученного имущества определяется в следующем размере с учетом соответствующей суммы налога на добавленную стоимость и акцизов: балансовой стоимости имущества; стоимости имущества, определенной договором или иным документом, на основании которого имущество передается физическому лицу, в случае отсутствия балансовой стоимости такого имущества. На основании изложенного, и учитывая отсутствие цены приобретения имущества, у физического лица, получившего имущество в дар от другого физического лица, доход не возникает. Вместе с тем, при реализации такого имущества доходом от прироста стоимости является цена (стоимость) реализации имущества.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. Пунктом 1 статьи 289 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определено, что для целей Налогового кодекса некоммерческой организацией признается организация, зарегистрированная в форме, установленной гражданским законодательством Республики Казахстан для некоммерческой организации, за исключением акционерных обществ, учреждений и потребительских кооперативов, кроме кооперативов собственников квартир (помещений), которая осуществляет деятельность в общественных интересах и соответствует следующим условиям: 1) не имеет цели извлечения дохода в качестве такового; 2) не распределяет полученный чистый доход или имущество между участниками. Вместе с тем, подпунктом 2) пункта 4 статьи 289 Налогового кодекса установлено, что положения статьи 289 Налогового кодекса не распространяется на некоммерческие организации, которые признаются организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере в соответствии со статьей 290 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 290 Налогового кодекса налогоплательщики, являющиеся в соответствии с данной статьей организациями, осуществляющими деятельность в социальной сфере, при определении суммы корпоративного подоходного налога (далее - КПН), подлежащей уплате в бюджет, уменьшают сумму исчисленного КПН на 100 процентов. Согласно подпункту 2) пункта 2 статьи 290 Налогового кодекса для целей Налогового кодекса к организациям, осуществляющим деятельность в социальной сфере, относятся организации, оказывающие услуги по начальному, основному среднему, общему среднему образованию, техническому и профессиональному, послесреднему, высшему и послевузовскому образованию, осуществляемых по соответствующим лицензиям на право ведения образовательной деятельности, а также дополнительному образованию, дошкольному воспитанию и обучению доходы от которых с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества, вознаграждения по депозитам, а также превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, возникшего по таким доходам, составляют не менее 90 процентов совокупного годового дохода таких организаций. При этом доходы организаций, предусмотренных данным пунктом, не подлежат налогообложению при направлении их на осуществление указанных видов деятельности. Пунктом 5 статьи 290 Налогового кодекса установлено, что при нарушении условий, предусмотренных данной статьей, полученные доходы подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Вместе с тем, согласно подпункту 4) пункта 21 Правил составления налоговой отчетности «Декларация по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00)» в строке 100.00.059 А I указывается сумма уменьшения КПН за налоговый период в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан. В строках 100.00.059 А I – 100.00.059 А V указывается положение Налогового кодекса, в соответствии с которым производится уменьшение КПН за налоговый период, а также сумма такого уменьшения. Таким образом, в случае если 90 процентов совокупного годового дохода Ассоциации получены от оказания услуг по дополнительному образованию, с учетом доходов в виде безвозмездно полученного имущества и вознаграждения по депозитам, а также превышения суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы, то такая Ассоциация, вправе уменьшить исчисленную сумму КПН на 100 процентов при соблюдении других условий, предусмотренных пунктом 2 статьи 290 Налогового кодекса. Соответственно, такое уменьшение исчисленного КПН отражается в строке 100.00.059 А Декларации по КПН (форма 100.00) путем выбора льготы из справочника, в Вашем случае льготы 290-2-1 (то есть подпункт 2) пункта 2 статьи 290 Налогового кодекса).

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В соответствии со статьей 9 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, ратифицированного Законом Республики Казахстан от 13 декабря 2017 года № 115-VI ЗРК (далее - Таможенный кодекс ЕАЭС), товары, перемещаемые через таможенную границу ЕАЭС, подлежат таможенному контролю в соответствии с Таможенным кодексом ЕАЭС. Пунктом 1 статьи 14 Таможенного кодекса ЕАЭС установлено, что товары, ввозимые на таможенную территорию ЕАЭС, находятся под таможенным контролем с момента пересечения таможенной границы ЕАЭС. В соответствии со статьей 104 Таможенного кодекса ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при их помещении под таможенную процедуру либо в случаях, предусмотренных пунктом 4 статьи 258, пунктом 4 статьи 272 и пунктом 2 статьи 281 Таможенного кодекса ЕАЭС. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 2 статьи 109 Таможенного кодекса ЕАЭС при подаче таможенной декларации товары должны находиться на территории государства-члена, таможенному органу которого подается таможенная декларация в отношении таких товаров, за исключением случаев, предусмотренных подпунктами 1), 2), 3) и 4) данного пункта статьи 109 Таможенного кодекса ЕАЭС. При этом В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 449 Таможенного кодекса ЕАЭС до вступления в силу международного договора в рамках ЕАЭС, допускающего подачу декларации на товары любому таможенному органу на таможенной территории Союза, декларация на товары подается таможенному органу государства-члена, в соответствии с законодательством которого создано, зарегистрировано либо на территории которого постоянно проживает лицо, являющееся декларантом товаров, если декларантом товаров выступает лицо государства-члена, указанное в подпункте 1 пункта 1 статьи 83 Таможенного кодекса ЕАЭС, а также иностранное лицо, указанное в абзаце втором подпункта 2 пункта 1 статьи 83 Таможенного кодекса ЕАЭС. Таким образом, при перемещении товаров на территории ЕАЭС необходимо руководствоваться вышеуказанными нормами Таможенного кодекса ЕАЭС.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. Согласно пункту 3 статьи 190 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Пунктами 1 и 3 статьи 242 Налогового кодекса установлено, что расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных данной статьей и статьями 243-263 Налогового кодекса, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом. Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Согласно пункту 4 статьи 242 Налогового кодекса, если иное не установлено данной статьей и статьями 243 – 263 Налогового кодекса, для целей данного раздела признание расходов, включая дату их признания, осуществляется в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и (или) требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно статье 1 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) первичные учетные документы (далее - первичные документы) - документальное свидетельство как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет. В соответствии с подпунктом 1) пункта 3 статьи 6 Закона операции и события отражаются в системе бухгалтерского учета, при этом должно обеспечиваться адекватное подкрепление бухгалтерских записей оригиналами первичных документов и отражение в бухгалтерских записях всех операций и событий. Согласно пунктам 1-3 статьи 7 Закона бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику. Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов. Формы или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Первичные документы как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с пунктом 2 данной статьи, индивидуальные предприниматели и организации разрабатывают самостоятельно либо применяют формы или требования, утвержденные в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или применяют к учету формы, представленные физическими лицами - нерезидентами или юридическими лицами - нерезидентами, не зарегистрированными на территории Республики Казахстан, которые должны содержать следующие обязательные реквизиты: 1) наименование документа (формы); 2) дату составления; 3) наименование организации или фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, от имени которых составлен документ; 4) содержание операции или события; 5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении); 6) наименование должностей, фамилии, инициалы и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее (его) оформления; 7) идентификационный номер. На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога расходы налогоплательщика на коммунальные услуги по арендованному помещению подлежат отнесению на вычеты при наличии соответствующих первичных документов, по форме и требованиям законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и иного законодательства Республики Казахстан, которые должны содержать наименование арендатора.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Закона Республики Казахстан «О рынке ценных бумаг» (далее - Закон о рынке ценных бумаг) государственное регулирование рынка ценных бумаг осуществляется уполномоченным органом по регулированию, контролю и надзору финансового рынка и финансовых организаций (далее – уполномоченный орган). Согласно подпункту 22) статьи 1 Закона Республики Казахстан «Об акционерных обществах» (далее - Закон) уполномоченный орган - государственный орган, осуществляющий государственное регулирование, контроль и надзор финансового рынка и финансовых организаций. Соответственно, вопрос оплаты уставного капитала относится к компетенции вышеуказанного уполномоченного органа. Вместе с тем, подпунктом 1) пункта 2 статьи 225 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определено, что в целях налогообложения в качестве дохода не рассматривается стоимость имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Подпунктом 15) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса установлено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход в виде безвозмездно полученного имущества. Согласно пункту 1 статьи 238 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Пунктом 3 статьи 238 Налогового кодекса установлено, что для целей определения размера дохода в виде безвозмездно полученного имущества стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, но не ниже стоимости, указанной в акте приема-передачи (при его наличии) такого имущества с учетом налога на добавленную стоимость, указанного в документах передающей стороны. Согласно пункту 1 статьи 11 Закона уставный капитал общества формируется посредством оплаты акций учредителями (единственным учредителем) по их номинальной стоимости и инвесторами по ценам размещения, определяемым в соответствии с требованиями, установленными данным Законом, и выражается в национальной валюте Республики Казахстан. Уставный капитал общества, созданного в результате реорганизации, формируется в соответствии с требованиями, установленными данным Законом. Пунктом 2 статьи 11 Закона определено, что размер предварительной оплаты акций, вносимой учредителями, должен быть не менее минимального размера уставного капитала общества и полностью оплачен учредителями в течение тридцати дней с даты государственной регистрации общества как юридического лица. Согласно пункту 3 статьи 11 Закона увеличение уставного капитала общества осуществляется посредством размещения объявленных акций общества. Таким образом, если деньги, оплаченные сверх уставного капитала как дополнительно оплаченный капитал, приводят к увеличению размера такого уставного капитала, то стоимость такой оплаты не рассматривается в качестве дохода для целей налогообложения, следовательно, налоговое обязательство по исчислению корпоративного подоходного налога не возникнет. В случае если такая оплата не изменяет размер уставного капитала Компании, то в целях исчисления корпоративного подоходного налога такие деньги признаются доходом в виде безвозмездно полученного имущества и подлежат включению в совокупный годовой доход Компании.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В соответствии с пунктом 4 статьи 681 Кодекса Республики Казахстан от «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) при получении доходов, не указанных в пункте 2 настоящей статьи, налогоплательщики, применяющие специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, производят исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним в общеустановленном порядке в соответствии с Налоговым кодексом. Согласно пунктам 1 и 3 статьи 190 Налогового кодекса налоговым учетом является процесс ведения налогоплательщиком (налоговым агентом) учетной документации в соответствии с требованиями Налогового кодекса в целях обобщения и систематизации информации об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, а также исчисления налогов и платежей в бюджет и составления налоговой отчетности. Если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно подпункту 8) пункта 1 статьи 191 Налогового кодекса в налоговой учетной политике должны быть предусмотрены, в том числе нормы амортизации по каждой подгруппе, группе фиксированных активов с учетом положений пункта 2 статьи 271 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (далее - Закон) действие данного Закона распространяется на: индивидуальных предпринимателей; юридические лица, филиалы, представительства и постоянные учреждения иностранных юридических лиц, зарегистрированные на территории Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан (далее - организации). Согласно пункту 3 статьи 2 Закона субъекты малого предпринимательства, а также юридические лица, осуществляющие деятельность исключительно через обменные пункты на основании лицензии Национального Банка Республики Казахстан на обменные операции с наличной иностранной валютой, осуществляют составление финансовой отчетности в соответствии с национальным стандартом, если иное не предусмотрено данной статьей. Следовательно, на юридические лица, осуществляющие деятельность по специальному налоговому режиму для субъектов малого бизнеса возложено обязательство ведения бухгалтерского и налогового учета. В соответствии с подпунктом 9) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от выбытия фиксированных активов. Статьей 234 Налогового кодекса установлено, что если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 2 статьи 272 Налогового кодекса, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю. Доход от выбытия фиксированных активов признается в налоговом периоде, в котором произошло выбытие таких активов в соответствии со статьей 270 Налогового кодекса. Пунктом 2 статьи 267 Налогового кодекса установлено, что по каждой подгруппе (группы I), группе на начало и конец налогового периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы (группы I), группы. Стоимостный баланс I группы состоит из стоимостных балансов подгрупп по каждому объекту основных средств и стоимостного баланса подгруппы, сформированного в соответствии с подпунктом 2) пункта 2 статьи 272 Налогового кодекса. Пунктом 7 статьи 267 Налогового кодекса установлено, что стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода определяется как: стоимостный баланс подгруппы (группы I), группы на конец предыдущего налогового периода минус сумма амортизационных отчислений, исчисленных в предыдущем налоговом периоде, минус корректировки, производимые согласно статье 273 Налогового кодекса. Значение стоимостного баланса подгруппы (группы I), группы на начало налогового периода не должно быть отрицательным. На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога в совокупный годовой доход налогоплательщика включается доход от выбытия фиксированного актива, определяемый в соответствии со статьей 234 Налогового кодекса, при этом стоимостный баланс подгруппы (по I группе) на начало налогового периода определяется в соответствии с данными налогового учета налогоплательщика.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В рассматриваемом случае не ясны условия и предмет договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом, возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Вместе с тем, представляем общеустановленный порядок налогообложения по вопросам, изложенным в письме. В соответствии с подпунктом 13) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доход в виде роялти признается доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан. При этом согласно подпункту 52) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса роялти – платеж, в том числе за использование или право на использование авторских прав, программного обеспечения, чертежей или моделей, за исключением полной или частичной реализации имущественных (исключительных) прав на объект интеллектуальной собственности; использование или право на использование патентов, товарных знаков или других подобных видов прав. Вместе с тем, согласно пункту 5 статьи 2 Налогового кодекса, если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в Налоговом кодексе, применяются правила указанного договора. В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 12 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (далее – Конвенция) роялти, возникающие в Договаривающемся Государстве и выплачиваемые резиденту другого Договаривающегося Государства могут облагаться налогом в этом другом Государстве. Однако, такие роялти также могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель и фактический владелец роялти является резидентом другого Договаривающегося Государства, то налог взимаемый таким образом не должен превышать 10 процентов общей суммы роялти. При этом согласно пункту 3 указанной статьи Конвенции термин «роялти» при использовании в данной статье Конвенции означает платежи любого вида, получаемые в качестве вознаграждения за пользование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая компьютерные программы, кинематографические фильмы и телефильмы, видеофильмы или записи для радио и телевидения, любой патент, торговую марку, дизайн или модель, план, секретную формулу или процесс, или за информацию (ноу-хау), касающуюся промышленного, коммерческого или научного опыта и платежи за пользование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием. Следует отметить, что статья 31 Венской конвенции о праве международных договоров (далее – Венская Конвенция), к которой Республика Казахстан присоединилась на основании Постановления Верховного Совета Республики Казахстан от 31 марта 1993 года № 2059-XII, допускает возможность обращения к дополнительным средствам толкования международных договоров, к коим относятся прежде всего подготовительные материалы к заключению международного договора и обстоятельства его заключения. В данном случае таким средством толкования являются Комментарии ОЭСР. Указанные Комментарии используются для толкования положений международных договоров в случае, если их тексты, подлежащие толкованию, являются недостаточно ясными. Министерство иностранных дел Республики Казахстан, являясь уполномоченным органом по вопросам дачи заключений по другим вопросам, связанным с заключением, вступлением в силу, выполнением, изменением, приостановлением и прекращением международных договоров, придерживается позиции о применении Комментарий ОЭСР к модельной конвенции в качестве средства толкования положений международного договора об избежании двойного налогообложения. Соответственно, налоговые органы вправе при предоставлении разъяснений пользоваться положениями Комментариев ОЭСР как дополнительным средством толкования. В соответствии с Законом Республики Казахстан от 16.04.2004 г. №547 Республика Казахстан присоединилась к Договору Всемирной организации интеллектуальной собственности по авторскому праву, принятому в Женеве 20.12.1996 г. (далее - Договор). Согласно статье 4 Договора компьютерные программы охраняются как литературные произведения в смысле статьи 2 Бернской конвенции, к которой Республика Казахстан присоединилась в соответствии с Законом РК от 10.11.1998 г. № 297, такая охрана распространяется на компьютерные программы независимо от способа или формы их выражения. На основании вышеизложенного программное обеспечение является объектом интеллектуальной собственности и относится к произведениям литературы и науки. Так подпунктами 8.5, 17 и 11.6 пункта 2 Комментариев ОЭСР к статье 12 Модели налоговой конвенции определено, что, когда информация, упомянутая в пункте 2 (термин роялти), предоставляется или, когда пользование, или право пользования собственностью, упомянутой в этом пункте, присуждается, лицо, которое владеет этой информацией или собственностью, может не согласиться предоставлять какие-либо права или информацию по этой собственности. Платежи, выплаченные в качестве возмещения по такому соглашению, составляют платежи, полученные для защиты эксклюзивности этой информации или исключительное право на пользование этой собственностью в случае необходимости. Эти платежи, являющиеся платежами «любых видов, полученные в качестве возмещения за право использования» этой собственностью «или за информацию», попадают под определение роялти. Платежи за программное обеспечение могут производиться по смешанным договорам. Примеры таких договоров включают продажи компьютерного оборудования со встроенным программным обеспечением и уступки права на использование программного обеспечения в сочетании с предоставлением услуг. Методы, изложенные в вышеприведённом параграфе 11.6 для решения аналогичных проблем в отношении патентных отчислений и ноу-хау одинаково применимы к компьютерному ПО. Из пункта 11.6 Комментариев ОЭСР следует, что в деловой практике встречаются контракты, которые охватывают как ноу-хау, так и оказание технической помощи. Одним из примеров такого рода договоров является договор франчайзинга, когда франчайзер делится своими знаниями и опытом с получателем франшизы и, кроме того, предоставляет ему различную техническую помощь, которая в определенных случаях подкрепляется финансовой помощью и поставками товаров. Надлежащий подход к смешанным договорам состоит в том, чтобы в принципе разбить на основе информации, содержащейся в договоре, или посредством объективного распределения, общую сумму предусмотренного возмещения в соответствии с различными частями того, что предоставляется по договору, а затем применить к каждой определённой таким образом части надлежащий режим налогообложения. Если, однако, одна из частей того, что предоставляется по договору, представляет собой основную цель договора, а другие части носят лишь вспомогательный и несущественный характер, то режим, применимый к основной части, должен, как правило, применяться ко всей сумме возмещения. Таким образом, в случае предоставления права пользования программным обеспечением в сочетании с предоставлением вспомогательных услуг по технической поддержке в виде услуг по обновлению, модернизации, адаптации, оптимизации, актуализации программного обеспечения, считаем необходимым данные услуги классифицировать как роялти. При этом, такие вспомогательные услуги могут оказываться как в рамках одного лицензионного договора на пользование программным обеспечением, так и в рамках нескольких договоров, связанных с лицензионным договором. Вместе с тем, учитывая, что технические услуги могут содержать также и услуги по ремонту оборудования со встроенным программным обеспечением, платежи за такой ремонт не признаются роялти. При этом, в первичных документах суммы за ремонт оборудования и вспомогательные услуги должны быть указаны отдельно. В связи с чем, режим налогообложения по доходам нерезидента зависит от предмета и условий договоров. Вместе с тем необходимо отметить, что согласно пункту 4 статьи 12 Конвенции положения пункта 1 не применяются, если фактический владелец роялти, являющийся резидентом Договаривающегося Государства, осуществляет предпринимательскую деятельность в другом Договаривающемся Государстве, в котором возникли роялти, через расположенное там постоянное учреждение, или оказывает независимые личные услуги в этом другом Государстве, с расположенной там постоянной базы, и право или имущество, в отношении которых выплачиваются роялти, действительно связаны с таким постоянным учреждением или постоянной базой. В таком случае применяются положения статьи 7 (Прибыль от предпринимательской деятельности) или статьи 14 (Независимые личные услуги), в зависимости от обстоятельств.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. Пунктом 1 статьи 412 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определены категории налогоплательщиков, обязанных выписывать счет-фактуру при реализации товаров, работ, услуг. В соответствии с пунктом 3 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура в электронной форме выписывается в информационной системе электронных счетов-фактур в порядке и по форме, которые определены уполномоченным органом. Порядок выписки ЭСФ регламентируют «Правила выписки счета-фактуры в электронной форме в информационной системе электронных счетов-фактур, утвержденные Приказом Первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан - Министра финансов Республики Казахстан от 22 апреля 2019 года № 370» (далее – Правила). Согласно пункту 56 Правил в графе 2 «Признак происхождения товара, работ, услуг» указываются следующие признаки происхождения товара, работ, услуг (далее – Признак): «1» – в случае реализации товара, включенного в перечень, а также товара, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которого включен в перечень, ввезенного на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС; «2» – в случае реализации товара, не включенного в перечень, а также товара, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которого не включен в перечень, ввезенного на территорию Республики Казахстан из государств-членов ЕАЭС; «3» – в случае реализации товара, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которого включен в перечень, произведенного на территории Республики Казахстан; «4» – в случае реализации товара, код ТН ВЭД ЕАЭС и наименование которого не включен в перечень, произведенного на территории Республики Казахстан; «5» – в случае реализации товара, не относящегося к Признакам «1», «2», «3», «4», а также при реализации здания, сооружения или земельного участка; «6» – в случае выполнения работ, оказания услуг. На основании вышеизложенного, в случае если после произведённой инвентаризации товаров, налогоплательщик не может отнести товары к признакам 1, 2, 3, 4, то при реализации товара в выписываемом счете-фактуре может указать признак 5. Вместе с тем, в ИС ЭСФ предусмотрен форматно-логический контроль, который предусматривает запрет выписки ЭСФ при экспорте с указанием признака происхождения «5».