Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Кодекса, в зависимости от среднегодовой численности работников и среднегодового дохода субъекты предпринимательства относятся к следующим категориям, субъекты малого предпринимательства, субъекты среднего предпринимательства, субъекты крупного предпринимательства, при этом субъекты микропредпринимательства относятся к числу субъектов малого предпринимательства. Необходимо отметить, что в соответствии со статьей 25 Кодекса, Министерство национальной экономики, как уполномоченный орган по предпринимательству, ведет реестр субъектов предпринимательства. Согласно Правилам ведения и использования реестра субъектов предпринимательства (Постановление Правительства Республики Казахстан от 28 декабря 2015 года № 1091), для последующего ведения реестра Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – Комитет) ежегодно в срок до 15 ноября направляет в уполномоченный орган по предпринимательству следующую информацию: 1) данные о размере совокупного годового дохода за предыдущий календарный год (в том числе по субъектам, работающим по специальным налоговым режимам); 2) данные о численности работников за предыдущий календарный год. Указанная информация формируется на основе данных налоговой отчетности, представленных субъектами предпринимательства в налоговые органы в соответствии с налоговым законодательством. Вместе с тем, согласно сведениям базы данных органов государственных доходов размерность предприятия/предпринимательства ТОО «Оңтүстік жарық» БИН 030640003148 относится к субъекту малого предпринимательства (менее 50 человек) с 02.11.2020 года.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц проводится органами государственных доходов на основании сведений уполномоченного органа – НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» (далее – уполномоченный орган). В этой связи, Департаментом государственных доходов по Карагандинской области направлен запрос в уполномоченный орган от 21 апреля 2022 года № ДГД-15-2-14/9859 для уточнения сведений. Согласно представленного ответа уполномоченного органа в Карагандинской области за Хегай Е.В. не зарегистрированы недвижимое имущество. На основании уточненных сведений от уполномоченного органа, УГД по району имени Казыбек би города Караганда по налогу на имущество проведена корректировка в сторону уменьшения. По состоянию на 23 мая 2022 года задолженность по вышеуказанному налогу у Хегай Е.В. отсутствует.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 342 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции, изложенной статьей 33 Закона «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении), физическое лицо имеет право на применение стандартных налоговых вычетов. Согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 342 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, налоговые вычеты подлежат применению налоговым агентом-по доходам, подлежащим обложению индивидуальным подоходным налогом (далее - ИПН) у источника выплаты, в порядке и случаях, предусмотренных статьей 343 Налогового кодекса. Так, в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, физическое лицо при определении суммы облагаемого ИПН дохода имеет право на применение, в том числе стандартного налогового вычета в размере 882-кратного размера месячного расчетного показателя за календарный год (далее - МРП) на основании того, что такое лицо на дату применения данного подпункта является: одним из родителей, опекунов, попечителей ребенка-инвалида, - за каждого такого ребенка-инвалида до достижения им восемнадцатилетнего возраста; одним из родителей, опекунов, попечителей лица, признанного инвалидом по причине «инвалид с детства», - за каждое такое лицо в течение его жизни; Положения данного подпункта не применяются в отношении: работников администраций соответствующих организаций образования, медицинских организаций, организаций социальной защиты населения, являющихся опекунами и попечителями лиц, нуждающихся в опеке и попечительстве, в силу трудовых отношений с такими организациями; лиц, вступающих в брак (супружество) с матерью или отцом усыновляемого ребенка (детей) в соответствии с брачно-семейным законодательством Республики Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 343 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, налоговые вычеты, за исключением налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов, по взносам на обязательное социальное медицинское страхование и по пенсионным выплатам, указанным в пункте 1 статьи 345 Налогового кодекса, применяются налоговым агентом у источника выплаты на основании: 1) заявления физического лица о применении налоговых вычетов; 2) копий подтверждающих документов. Такие копии хранятся у налогового агента в течение срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса. В связи с изложенным, Вы вправе как один из родителей ребенка, признанного в 2021 году инвалидом, представить налоговому агенту (работодателю) заявление о применении налогового вычета и копии подтверждающих документов для применения стандартного вычета в размере 882 МРП (за календарный год) при определении дохода, облагаемого ИПН у источника выплаты. При этом в соответствии с пунктом 4 статьи 343 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, в случае если налоговые вычеты не применены налоговым агентом к доходу физического лица по причине обращения физического лица позже даты удержания индивидуального подоходного налога с такого дохода, то физическое лицо вправе представить налоговому агенту, производившему удержание индивидуального подоходного налога с такого дохода, заявление и подтверждающие документы, на основании которых налоговый агент производит перерасчет доходов в пределах срока исковой давности, предусмотренного пунктом 2 статьи 48 Налогового кодекса. Следовательно, Вы вправе представить налоговому агенту (своему работодателю) заявление и подтверждающие документы, на основании которых у Вашего работодателя возникнет обязательство произвести перерасчет доходов в соответствии с вышеуказанными нормами Налогового кодекса.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В соответствии с Решением Евразийского межправительственного совета от 12.08.2016 года № 5 «О некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза в связи с присоединением Республики Казахстан к Всемирной торговой организации» (далее – Решение ЕМПС) при перемещении с территории Республики Казахстан на территории других государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) товаров, включенных в Перечень товаров, в отношении которых Республикой Казахстан в соответствии с обязательствами, принятыми в качестве условия присоединения к Всемирной торговой организации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, более низкие по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа ЕАЭС, и размеров таких ставок пошлин, в качестве товаросопроводительного документа признается бумажная копия электронного счета-фактуры (далее – ЭСФ), зарегистрированного в национальной системе учета Республики Казахстан. Бумажная копия ЭСФ заверяется печатью территориального органа Комитета, а также сопровождается одним из следующих документов: - копия таможенной декларации, заверенная печатью территориального органа Комитета – при перемещении товаров, ранее ввезенных из третьих стран по ставкам Единого таможенного тарифа ЕАЭС; - оригинал сертификата о происхождении товаров формы СТ-1, выданного в соответствии с Правилами определения страны происхождения товаров, являющимися неотъемлемой частью Соглашения о Правилах определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств от 20 ноября 2009 года, если иное не предусмотрено решением Евразийского межправительственного совета, – при перемещении товаров, произведенных на территории Республики Казахстан; - оригинал сертификата о происхождении товаров формы СТ-KZ, выданного в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или его копия, заверенная Национальной палатой предпринимателей Республики Казахстан «Атамекен», – при перемещении товаров, произведенных на территориях свободной экономической зоны и свободных складов; - копия заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору) – при перемещении товаров, ранее ввезенных из других государств-членов. На основании изложенного, в случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию других государств-членов ЕАЭС, включенных в Перечень, необходимо выписать ЭСФ и заверить в органах государственных доходов, с приложением одним из выше указанных документов. При этом, указанные требования не распространяются при экспорте товаров с таможенной территории ЕАЭС. Вместе с тем, согласно статье 219 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан», таможенная процедура экспорта является таможенной процедурой, применяемой в отношении товаров ЕАЭС, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории ЕАЭС для постоянного нахождения за ее пределами. Товары ЕАЭС, помещенные под таможенную процедуру экспорта могут вывозиться с таможенной территории ЕАЭС или перемещаться по таможенной территории ЕАЭС (для целей вывоза) вне зависимости от вида транспорта на основании выпущенной декларации на товары.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 266 Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), если иное не предусмотрено данной статьей, к фиксированным активам относятся активы сроком службы более одного года, которые предназначены для использования в течение более одного года в деятельности, направленной на получение дохода, полученные доверительным управляющим в доверительное управление. Согласно пункту 9 статьи 267 Налогового кодекса доверительный управляющий обязан формировать отдельные стоимостные балансы групп (подгрупп) по фиксированным активам, указанным в подпункте 3) пункта 1 статьи 266 Налогового кодекса, и вести по таким активам раздельный налоговый учет на основании статей 194 и 195 Налогового кодекса. Пунктом 8 статьи 268 Налогового кодекса определено, что при получении доверительным управляющим фиксированных активов в доверительное управление первоначальной стоимостью таких фиксированных активов является: 1) в случае, если у передающего лица данные активы являлись фиксированными, – стоимость, определенная в соответствии с пунктом 10 статьи 270 Налогового кодекса; 2) в иных случаях – стоимость, определенная по данным акта приема-передачи названных активов. Таким образом, в случае передачи фиксированных активов в доверительное управление доверительный управляющий отражает поступление фиксированных активов, а учредитель доверительного управления уменьшает стоимостные балансы соответствующих групп (подгрупп). При этом амортизационные отчисления фиксированных активов, полученных в доверительное управление, уменьшают налогооблагаемый доход по деятельности в рамках доверительного управления, не оказывая влияния на налоговые обязательства доверительного управляющего по своей деятельности.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В соответствии с Решением Евразийского межправительственного совета от 12.08.2016 года № 5 «О некоторых вопросах ввоза и обращения товаров на таможенной территории Евразийского экономического союза в связи с присоединением Республики Казахстан к Всемирной торговой организации» (далее – Решение ЕМПС) при перемещении с территории Республики Казахстан на территории других государств – членов Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС) товаров, включенных в Перечень товаров, в отношении которых Республикой Казахстан в соответствии с обязательствами, принятыми в качестве условия присоединения к Всемирной торговой организации, применяются ставки ввозных таможенных пошлин, более низкие по сравнению со ставками пошлин Единого таможенного тарифа ЕАЭС, и размеров таких ставок пошлин, в качестве товаросопроводительного документа признается бумажная копия электронного счета-фактуры (далее – ЭСФ), зарегистрированного в национальной системе учета Республики Казахстан. Бумажная копия ЭСФ заверяется печатью территориального органа Комитета, а также сопровождается одним из следующих документов: - копия таможенной декларации, заверенная печатью территориального органа Комитета – при перемещении товаров, ранее ввезенных из третьих стран по ставкам Единого таможенного тарифа ЕАЭС; - оригинал сертификата о происхождении товаров формы СТ-1, выданного в соответствии с Правилами определения страны происхождения товаров, являющимися неотъемлемой частью Соглашения о Правилах определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств от 20 ноября 2009 года, если иное не предусмотрено решением Евразийского межправительственного совета, – при перемещении товаров, произведенных на территории Республики Казахстан; - оригинал сертификата о происхождении товаров формы СТ-KZ, выданного в соответствии с законодательством Республики Казахстан, или его копия, заверенная Национальной палатой предпринимателей Республики Казахстан «Атамекен», – при перемещении товаров, произведенных на территориях свободной экономической зоны и свободных складов; - копия заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в соответствии с Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение № 18 к Договору) – при перемещении товаров, ранее ввезенных из других государств-членов. На основании изложенного, в случае экспорта товаров с территории Республики Казахстан на территорию других государств-членов ЕАЭС, включенных в Перечень, необходимо выписать ЭСФ и заверить в органах государственных доходов, с приложением одним из выше указанных документов. При этом, указанные требования не распространяются при экспорте товаров с таможенной территории ЕАЭС. Вместе с тем, согласно статье 219 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании в Республике Казахстан», таможенная процедура экспорта является таможенной процедурой, применяемой в отношении товаров ЕАЭС, в соответствии с которой такие товары вывозятся с таможенной территории ЕАЭС для постоянного нахождения за ее пределами. Товары ЕАЭС, помещенные под таможенную процедуру экспорта могут вывозиться с таможенной территории ЕАЭС или перемещаться по таможенной территории ЕАЭС (для целей вывоза) вне зависимости от вида транспорта на основании выпущенной декларации на товары.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее.  Относительно обложения индивидуальным подоходным налогом (далее – ИПН) дохода от сдачи в аренду транспортного средства 

Вопросы оформления договорных отношений между арендодателем и арендатором регулируются главой 29 Гражданского кодекса Республики Казахстан.

Согласно пункту 1 статьи 594-1 Гражданского кодекса Республики Казахстан по договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и в пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

В соответствии с подпунктом 2) статьи 321 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции, изложенной статьей 33 Закона «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении), в годовой доход физического лица включаются все виды его доходов, в том числе доход от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг, кроме имущественного дохода, полученный физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой.

Согласно пункту 1 статьи 350 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, исчисление, удержание и уплата в бюджет ИПН осуществляются у источника выплаты налоговым агентом по доходам, указанным в подпунктах 1) – 12) и 17) статьи 321 Налогового кодекса, в случае если такие доходы подлежат выплате (выплачиваются) указанным налоговым агентом.

Пунктом 2 статьи 350 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении, установлено, что если иное не установлено пунктом 3 данной статьи, налоговыми агентами признается, в том числе индивидуальный предприниматель, выплачивающий доход физическому лицу-резиденту.

Порядок определения размера облагаемого дохода от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера, кроме имущественного дохода, полученного физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, лицом, занимающимся частной практикой, предусмотрен пунктом 2 статьи 353 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении.

На основании вышеизложенного, доходы, полученные физическим лицом от сдачи в аренду автотранспорта, признаются доходами физического лица от налогового агента по договорам гражданско-правового характера, которые подлежат обложению ИПН у источника выплаты по ставке 10%. При этом обязательства по исчислению, удержанию и перечислению ИПН, а также по представлению налоговой отчетности возникают у такого налогового агента.

При этом отмечаем, что согласно положению о Министерстве труда и социальной защиты населения Республики Казахстан (далее – Министерство), утвержденному постановлением Правительства Республики Казахстан от 18 февраля 2017 года № 81, одной из основных задач Министерства является формирование и реализация государственной политики, осуществление межотраслевой координации и государственное управление в области социального обеспечения, в том числе пенсионного обеспечения и обязательного социального страхования, в связи с чем, по вопросу уплаты обязательных пенсионных взносов необходимо обратиться в Министерство.

В соответствии с постановлением Правительства Республики Казахстан от 17 февраля 2017 года № 71 формирование и реализация государственной политики в области здравоохранения, в сфере санитарно-эпидемиологического благополучия населения и охраны общественного здоровья, в том числе вопросы касательно отчислений и взносов на обязательное социальное медицинское страхование относятся к компетенции Министерства здравоохранения Республики Казахстан.

Относительно платы за негативное воздействие на окружающую среду (далее – плата)

В соответствии с пунктом 1 статьи 574 Налогового кодекса плательщиками платы являются операторы объектов I, II и III категорий, определенные в соответствии с Экологическим кодексом Республики Казахстан (далее – Экологический кодекс).

Пунктом 6 статьи 12 Экологического кодекса предусмотрено, что под оператором объекта в Экологическом кодексе понимается физическое или юридическое лицо, в собственности или ином законном пользовании которого находится объект, оказывающий негативное воздействие на окружающую среду.

Таким образом, плательщиками платы могут являться как собственники, так и арендаторы по согласованию.  

Согласно статье 575 Налогового кодекса объектом обложения является фактический объем негативного воздействия на окружающую среду (масса, единица измерения активности – для радиоактивных отходов) в отчетном периоде (для объектов I и II категорий – в пределах установленных нормативов и лимитов, для объектов III категории – в пределах задекларированного объема), в том числе установленный по результатам осуществления уполномоченным органом в области охраны окружающей среды и его территориальными органами государственного экологического контроля за соблюдением экологического законодательства Республики Казахстан (государственный экологический контроль), в виде:

1) выбросов загрязняющих веществ;

2) сбросов загрязняющих веществ;

3) захороненных отходов;

4) размещенной серы в открытом виде на серных картах, образующейся при проведении операций по разведке и (или) добыче углеводородов.

Пунктом 1 статьи 579 Налогового кодекса установлено, что плательщики платы представляют в налоговые органы декларацию по месту нахождения объекта загрязнения, за исключением декларации по передвижным источникам загрязнения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 418 Экологического кодекса операторы объектов, введенных в эксплуатацию до 1 июля 2021 года, или объектов, не введенных в эксплуатацию, в отношении которых до 1 июля 2021 года выданы положительные заключения государственной экологической экспертизы или комплексной вневедомственной экспертизы, которые признавались субъектами специального природопользования в соответствии с Экологическим кодексом Республики Казахстан от 9 января 2007 года, обязаны не позднее 1 августа 2021 года подать в уполномоченный орган в области охраны окружающей среды заявление в целях отнесения соответствующих объектов к I, II, III и IV категориям в соответствии с положениями Экологического кодекса.

Форма заявления, порядок его рассмотрения и определения категории объекта в соответствии с требованиями Экологического кодекса утверждаются уполномоченным органом в области охраны окружающей среды.

Таким образом, в целях определения отнесения соответствующих объектов к определенной категории объектов, оказывающих негативное воздействие на окружающую среду (I, II, III и IV категориям), налогоплательщику необходимо направить заявление в уполномоченный орган в области охраны окружающей среды.

В случае отнесения объектов к IV категории, у налогоплательщика по таким объектам налоговые обязательства (по представлению налоговой отчетности и уплате платы) не возникают.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В рассматриваемом случае не ясны предмет и условия договора, которые влекут возникновение налогового обязательства, что является существенным для определения порядка налогообложения. При этом возникновение того или иного юридического факта зависит от условий гражданско-правовых сделок, финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Относительно налога на добавленную стоимость В соответствии с подпунктом 2) пункта 1 статьи 369 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на добавленную стоимость (НДС) при приобретении работ, услуг от нерезидента в соответствии со статьей Налогового кодекса. Согласно подпункту 2) статьи 370 Налогового кодекса необлагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ, услуг, местом реализации которых не является Республика Казахстан. Если иное не установлено данной статьей, место реализации товаров, работ, услуг определяется в соответствии со статьей 378 Налогового кодекса. Место реализации товаров, работ, услуг в государствах-членах Евразийского экономического союза определяется в соответствии со статьей 441 Налогового кодекса. В соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса для целей раздела 10 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается Республика Казахстан, если работы, услуги, не предусмотренные подпунктами 1), 2), 3) и 4) части первой данного пункта и пунктом 4 указанной статьи, выполняются или оказываются налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую или любую другую деятельность на территории Республики Казахстан. На основании вышеизложенного, в случае если условиями агентского договора предусмотрено оказание резидентом Республики Казахстан (агентом), являющимся плательщиком НДС, посреднических услуг в адрес нерезидента Республики Казахстан, то местом реализации в соответствии с подпунктом 5) пункта 2 статьи 378 Налогового кодекса является территория Республики Казахстан. Соответственно, у резидента Республики Казахстан (агента) при оказании таких услуг возникает оборот по реализации, облагаемый НДС. Относительно корпоративного подоходного налога Статьей 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) определен перечень доходов нерезидента из источников в Республике Казахстан. Так в соответствии подпунктом 2) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от выполнения работ, оказания услуг на территории Республики Казахстан. Также в соответствии с подпунктом 3) пункта 1 вышеуказанной статьи Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан. В соответствии с пунктами 1, 2 и 3 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан, облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. Корпоративный подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом независимо от формы и места осуществления выплаты дохода нерезиденту. Налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты производится независимо от распоряжения данным нерезидентом своими доходами в пользу третьих лиц и (или) своих структурных подразделений в других государствах. Вместе с тем необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 220 Налогового кодекса, в случае если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через зависимого агента, то такой нерезидент будет рассматриваться как имеющий постоянное учреждение в связи с любой деятельностью, которую зависимый агент осуществляет для этого нерезидента, независимо от сроков осуществления такой деятельности. Для целей раздела 6 Налогового кодекса зависимым агентом признается физическое или юридическое лицо, которое соответствует одновременно следующим условиям: 1) уполномочено на основании договорных отношений представлять интересы нерезидента в Республике Казахстан, действовать и (или) совершать от имени и за счет нерезидента определенные юридические действия, в том числе заключать договор возмездного оказания услуг или выполнять основную роль при заключении такого договора или передаче права собственности (права пользования) имущества, принадлежащего нерезиденту на основе права собственности (права пользования); 2) деятельность, указанная в подпункте 1) данного пункта, осуществляется им не в рамках деятельности таможенного представителя, профессионального участника рынка ценных бумаг и иной брокерской деятельности, за исключением деятельности страхового брокера и случаев, когда такой агент действует исключительно или преимущественно от имени нерезидента; 3) его деятельность не ограничивается видами деятельности, перечисленными в пункте 6 данной статьи. Следует отметить, что аналогичные положения закреплены в налоговых конвенциях, к примеру в Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 года (далее – Конвенция). Так, согласно пункту 5 статьи 5 «Постоянное учреждение (представительство)» Конвенции, если лицо иное, чем агент с независимым статусом, к которому применяется пункт 6, действует от имени предприятия и имеет, и обычно использует в Договаривающемся Государстве полномочия заключать контракты от имени предприятия, то это предприятие рассматривается как имеющее постоянное учреждение в этом Государстве, в отношении любой деятельности, которую это лицо предпринимает для предприятия, за исключением, если только деятельность такого лица ограничивается упомянутой в пункте 4, которая, если и осуществляется через постоянное место деятельности, не превращает это постоянное место деятельности в постоянное учреждение согласно положениям этого пункта. Согласно пункту 10 статьи 220 Налогового кодекса датой начала осуществления деятельности нерезидентом в Республике Казахстан в целях применения Налогового кодекса признается дата: 1) заключения любого следующего контракта (договора, соглашения) на: выполнение работ, оказание услуг в Республике Казахстан, в том числе в рамках договора о совместной деятельности; предоставление полномочий на совершение от его имени действий в Республике Казахстан; приобретение товаров в Республике Казахстан в целях реализации; приобретение работ, услуг в целях выполнения работ, оказания услуг в Республике Казахстан; 2) заключения первого трудового договора (соглашения, контракта) в целях осуществления деятельности в Республике Казахстан; 3) прибытия в Республику Казахстан физического лица-нерезидента, работника или иного нанятого персонала нерезидента для выполнения условий контракта (договора, соглашения), указанного в подпунктах 1) или 2) части первой данного пункта; 4) вступления в силу документа, удостоверяющего право нерезидента на осуществление деятельности, указанной в подпунктах 3) и 4) пункта 1 данной статьи. В случае наличия нескольких условий, установленных данным пунктом, датой начала осуществления деятельности нерезидента в Республике Казахстан признается наиболее ранняя из дат, указанных в данном пункте. В соответствии с пунктом 9 статьи 220 Налогового кодекса нерезидент, осуществляющий предпринимательскую деятельность в Республике Казахстан, приводящую к образованию постоянного учреждения, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика в налоговом органе в порядке, определенном статьей 76 Налогового кодекса. Таким образом, в случае, если нерезидент осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Казахстан через зависимого агента, деятельность такого нерезидента приводит к образованию постоянного учреждения на территории Республики Казахстан. Вместе с тем согласно пункту 2 статьи 653 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, получаемые от деятельности в Республике Казахстан через постоянное учреждение, не зарегистрированного в налоговых органах в качестве налогоплательщика в нарушение требований статьи 76 Налогового кодекса, подлежат обложению корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов по ставке 20 процентов.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. Согласно данным информационных систем Комитета (ИНИС), Вы применяете специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации с 15 января 2019 года. В соответствии с подпунктом 1) пункта 8 статьи 681 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) если иное не установлено пунктом 5 данной статьи, индивидуальный предприниматель, применяющий специальный налоговый режим на основе патента, упрощенной декларации или с использованием специального мобильного приложения, определяет размер имущественного дохода – в соответствии со статьями 330, 331, 332, 333 и 334 Налогового кодекса. При этом в соответствии с подпунктом 6) пункта 1 статьи 330 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) к имущественному доходу физического лица, подлежащему налогообложению, относится доход от прироста стоимости при реализации указанных в статье 334 Налогового кодекса прочих активов индивидуального предпринимателя, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса (далее – ИП СНР) либо для крестьянских или фермерских хозяйств. Согласно пункту 1 статьи 334 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении в целях данной статьи к прочим активам относятся следующие активы, не являющиеся товарно-материальными запасами и требованиями: 1) основные средства, используемые в предпринимательской деятельности; 2) объекты незавершенного строительства; 3) неустановленное оборудование; 4) нематериальные активы; 5) биологические активы; 6) основные средства, стоимость которых полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года, в случае, если такие основные средства являлись фиксированными активами в налоговых периодах, в течение которых индивидуальный предприниматель осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке и актив являлся фиксированным активом; 7) активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2009 года в соответствии с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых полностью отнесена на вычеты, в случае, если индивидуальный предприниматель осуществлял ранее расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке и актив являлся фиксированным активом. Пунктом 2 статьи 334 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении установлено, что при реализации прочих активов ИП СНР либо для крестьянских или фермерских хозяйств, прирост определяется по каждому активу как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и первоначальной стоимостью. В соответствии с пунктом 3 статьи 334 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении если иное не установлено данной статьей, в целях данной статьи первоначальной стоимостью прочих активов является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 1) – 6) и 8) статьи 264 данного Кодекса. При этом признание реконструкции, модернизации осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 269 данного Кодекса. Следует отметить, что в соответствии с пунктом 3 статьи 330 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении имущественный доход не является доходом индивидуального предпринимателя, доходом лица, занимающегося частной практикой. В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 240.00) представляют физические лица, получившие имущественный доход. В связи с изложенным, при возникновении прироста стоимости при реализации земельного участка с целевым назначением для размещения и обслуживания зданий (строений и сооружений), полученного по постановлению о предоставлении земельного участка с правом выкупа с изменением целевого назначения, возникает имущественный доход. Доходом от прироста стоимости при реализации данного земельного участка, учтенного в налоговом учете ИП СНР как прочий актив, признается положительная разница между ценой (стоимостью) реализации и совокупностью затрат на приобретение, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 1) – 6) и 8) статьи 264 Налогового кодекса. При этом у ИП СНР, получившего имущественный доход, возникают обязательства по представлению декларации по ИПН (форма 240.00) в срок до 31 марта года, следующего за годом, в котором получен такой доход, и уплате ИПН по ставке 10 процентов не позднее 10 апреля года, следующего за годом, в котором получен такой доход. Вместе с тем, при реализации имущества, неучтенного в налоговом учете ИП СНР как прочего актива, необходимо руководствоваться нормами статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В соответствии со статьей 451 Кодекса Республики Казахстан «О таможенном регулировании» (далее - Кодекс) таможенные органы используют автоматизированную систему управления рисками для проведения таможенного контроля в период нахождения товаров под таможенным контролем, выбора объектов таможенного контроля и мер по минимизации рисков. При этом целью системы управления рисками является сосредоточение внимания на областях риска с высоким уровнем и обеспечение эффективного использования ресурсов таможенных органов. В этой связи в отношении ИП «USMAN, автоматизированной системой управления рисками назначен таможенной контроль в форме таможенного досмотра с селективным отбором. Так, за период c 24.07.2020г. по 22.04.2022 г., выпущены – 21 таможенных деклараций на товары, из которых в отношении 7 таможенных деклараций на товары системой управления рисками рекомендовано проведение таможенного досмотра. По результатам таможенного досмотра нарушений недостоверного декларирования товаров не установлено. Вмести с тем, по итогам рассмотрения Вашего обращения в адрес ДГД по Туркестанской области направлено соответствующее указание КГД МФ РК о необходимости улучшения, качества и оперативности проводимых таможенных досмотров.