Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. Согласно пункту 1 статьи 667 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI если иное не установлено международным договором, при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную международным договором, при соблюдении следующих условий: 1) нерезидент является окончательным (фактическим) получателем (владельцем) дохода; 2) налоговому агенту в срок, установленный пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса, представлен документ, подтверждающий резидентство нерезидента. В целях раздела 19 Налогового кодекса под окончательным (фактическим) получателем (владельцем) доходов следует понимать лицо, которое имеет право владения, пользования, распоряжения доходами и не является посредником в отношении такого дохода, в том числе агентом, номинальным держателем. В связи с вышеизложенным, налоговый агент вправе самостоятельно применить положения международного договора об избежании двойного налогообложения в части применения сниженной ставки налогообложения, если деятельность нерезидент не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан и такой нерезидент представит налоговому агенту документ, подтверждающий резидентство, соответствующий требованиям статьи 675 Налогового кодекса в сроки, установленные пунктом 4 статьи 666 Налогового кодекса. Вместе с тем, с 1 января 2021 года в Республике Казахстан действует Многосторонняя конвенция по выполнению мер, относящихся к налоговым соглашениям, в целях противодействия размыванию налоговой базы и выводу прибыли из-под налогообложения (далее – Многосторонняя конвенция), и если страна резидентства нерезидента внесла изменения в международный договор об избежании двойного налогообложения Многосторонней конвенций, при определении налогооблагаемой базы необходимо руководствоваться положениями Конвенции с учетом положений Многосторонней конвенции. Из преамбулы самой Многосторонней конвенции следует, что «…Признавая, что правительства несут значительные потери бюджета в части налога на прибыль организаций из-за агрессивного международного налогового планирования, в результате которых прибыль искусственно выводится на территории, где она не облагается налогом или облагается по пониженной ставке;… Признавая важность обеспечения того, чтобы прибыль облагалась налогом по месту ведения основной экономической деятельности, в результате которой формируется прибыль и создается стоимость…». Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Многосторонней конвенции независимо от любых положений налогового соглашения, льгота в соответствии с налоговым соглашением не предоставляется в отношении вида дохода или капитала, если, принимая во внимание все соответствующие факты и обстоятельства, есть основания полагать, что получение такой льготы было одной из основных целей какого-либо соглашения или сделки, которые прямо или косвенно привели к этой льготе, если только не было установлено, что предоставление такой льготы в этих обстоятельствах будет соответствовать целям и задачам соответствующих положений налоговых соглашений. Учитывая вышеизложенное, в целях освобождения от налогообложения или применения пониженной ставки налога при выплате резидентом РК дохода нерезиденту, налоговому агенту необходимо определить соответствие транзакции нерезиденту требованиям, предусмотренным PPT, SLOB статьи 7 Многосторонней конвенции, новой преамбулой Конвенции и преамбулой Многосторонней конвенции. Вместе с тем, если доход нерезидента не подлежит в стране резиденства нерезидента включению в налогооблагаемый доход данного нерезидента либо подлежит обложению налогом с правом на исключение такого дохода из налогооблагаемого дохода и (или) уменьшение (корректировка) налогооблагаемого дохода на сумму такого дохода, то существует большая вероятность, что одной из целей транзакции такому нерезиденту было получение льготы, предусмотренной Конвенцией (PPT, SLOB), налоговый агент при выплате дохода нерезидента не вправе применять освобождение от налогообложения или пониженную ставку корпоративного подоходного налога, предусмотренную Конвенцией. Кроме того, дополнительно сообщаем, что согласно подпункту 1) пункта 2 статьи 644 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан не является сумма подоходного налога, исчисленная с дохода нерезидента в соответствии с положениями Налогового кодекса и уплаченная в бюджет Республики Казахстан налоговым агентом за счет собственных средств без удержания такого подоходного налога. В соответствии со статьей 1 Налоговых конвенций Конвенция будет применяться к лицам, которые являются резидентами одного или обоих Договаривающихся Государств. Из пунктов 1 и 2 статьи 2 Налоговый конвенций данная Конвенция применяется к налогам на доходы, взимаемым от имени Договаривающегося Государства или его политических подразделений или местных органов власти, независимо от способа их взимания. Налогами на доходы являются все виды налогов, взимаемые с общего дохода или части дохода, включая налоги на доходы от отчуждения, движимого или недвижимого имущества, налоги, взимаемые с общей суммы заработной платы или жалованья, выплачиваемых предприятиями. Таким образом, учитывая, что Налоговая конвенция применяется только к налогам на доходы нерезидента, взимаемые с общего дохода или части дохода, а сумма корпоративного подоходного налога, уплаченного за счет собственных средств, не является налогом, удержанным с дохода нерезидента, то положения Налоговых конвенций не применимы.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В результате представленной 3 февраля 2022 года дополнительной налоговой отчетности (форма 911.00) за 2021 год в лицевых счетах Рсымбетова М. ИИН 620710300940 образовалась задолженность по отчислениям и (или) взносам (далее – ОСМС) в размере 12 812 тенге (основной долг – 12 600 тенге, пеня – 212 тенге). В связи с образованием задолженности по ОСМС Управлением государственных доходов по Алматинскому району (далее – УГД по Алматинскому району) в Ваш адрес направлено уведомление о сумме задолженности по ОСМС от 16 марта 2022 года № 23000035450 (доставлено в веб-приложение «Кабинет налогоплательщика» 16 марта 2022 года). Согласно нормам Закона Республики Казахстан «Об обязательном социальном медицинском страховании» (далее – Закон), в случае непогашения задолженности по ОСМС орган государственных доходов по истечении десяти рабочих дней со дня вручения уведомления приостанавливает расходные операции (далее – РПРО) по банковским счетам. По причине неисполнения вышеуказанного уведомления УГД по Алматинскому району вынесены РПРО по банковским счетам. Следует отметить, что распоряжения органа государственных доходов о приостановлении расходных операций по банковским счетам и кассе плательщика отменяются органом государственных доходов, вынесшим такие распоряжения, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем погашения задолженности по ОСМС. При этом формирование и отправка отзывов РПРО по банковским счетам и кассе производятся в автоматическом режиме в информационной системе «Интегрированная налоговая информационная система Республики Казахстан» (далее – ИС ИНИС) с учетом данных лицевых счетов, которые ведутся в информационной системе «Централизованный унифицированный лицевой счет» (далее – ИС ЦУЛС). Согласно регистрационным данным Комитета Рсымбетов М. с 3 сентября 2021 года по месту жительства зарегистрирован в УГД по Есильскому району. Вместе с тем, 3 февраля 2022 года Рсымбетов М. самостоятельно в электронном виде представляет налоговую отчетность по ОСМС (КБК 904101) в УГД по Алматинскому району, а уплату сумм по ОСМС (КБК 904101) производит в УГД по Есильскому району. Следует отметить, что 18 марта 2022 года УГД по Алматинскому району передали лицевой счет с сальдо по ОСМС в УГД по Есильскому району. Учитывая изложенное, в связи с отсутствием задолженности 18 марта 2022 года ранее принятые способы и меры взыскания задолженности отменены.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В результате представленной 17 февраля 2022 года налоговой отчетности (форма 910.00) за 2 полугодие 2021 года в Ваших лицевых счетах ИИН 861109301389 образовалась задолженность по обязательным пенсионным взносам (далее – ОПВ) в размере 71,45 тенге (пеня – 71,45 тенге). В связи с образованием в Ваших лицевых счетах задолженности по ОПВ Управлением государственных доходов по Медеускому району (далее – УГД по Медеускому району) в Ваш адрес направлено уведомление о сумме задолженности по ОПВ от 23 февраля 2022 года №11000072565 (доставлено в веб-приложение «Кабинет налогоплательщика» 25 февраля 2022 года). Согласно нормам Закона Республики Казахстан «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» (далее – Закон), в случае непогашения задолженности по ОПВ орган государственных доходов по истечении десяти рабочих дней со дня вручения уведомления приостанавливает расходные операции (далее – РПРО) по банковским счетам. По причине неисполнения данных уведомлений УГД по Медеускому району 16 марта 2022 года вынесены РПРО по банковским счетам. Следует отметить, что распоряжения органа государственных доходов о приостановлении расходных операций по банковским счетам плательщика отменяются органом государственных доходов, вынесшим такие распоряжения, не позднее одного рабочего дня, следующего за днем погашения задолженности по ОПВ. При этом формирование и отправка отзывов РПРО по банковским счетам производятся в автоматическом режиме в информационной системе «Интегрированная налоговая информационная система Республики Казахстан» (далее – ИС ИНИС) с учетом данных лицевых счетов, которые ведутся в информационной системе «Централизованный унифицированный лицевой счет» (далее – ИС ЦУЛС). Вместе с тем, 23 февраля 2022 года задолженность по социальным ОПВ погашена Вами не в полном объеме. Необходимо отметить, что в Ваших лицевых счетах имеются сведения об оплате 23 февраля 2022 года в размере 25 500 тенге по ОПВ, произведенные по основному налогу, тогда как оплата пени в полном объеме произведена 18 марта 2022 года. В связи с полным погашением задолженности 18 марта 2022 года, разнесенный на лицевых счетах 24 марта 2022 года, распоряжения о приостановлении расходных операций по банковским счетам и кассе отменены в автоматическом порядке в сроки, установленные Законом.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. Необходимо отметить, что подпунктом 33) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) установлено, что из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы в виде имущества, включая работы и услуги, полученного физическим лицом на безвозмездной основе от другого физического лица, в том числе в виде дарения и наследования. Положения данного подпункта не распространяются на: имущество, полученное индивидуальным предпринимателем и предназначенное для использования в предпринимательских целях; пенсионные накопления, унаследованные в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, выплачиваемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 118 Гражданского кодекса Республики Казахстан права (обременения прав) на недвижимое имущество возникают, изменяются и прекращаются с момента государственной регистрации, если иное не установлено Гражданским кодексом и Законом Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество». Если в регистрации не будет отказано, моментом государственной регистрации признается момент подачи заявления, а при электронной регистрации - момент подтверждения возникновения, изменения или прекращения прав (обременений прав) регистрирующим органом путем отправки уведомления о произведенной регистрации Согласно пункту 6 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 данной статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью реализуемого имущества на дату возникновения права собственности. При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу (далее – ИПН) за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях пункта 6 статьи 331 Налогового кодекса рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. В свою очередь, в соответствии с подпунктом 1) пункта 7 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении в случае, указанном в пункте 6 статьи 331 Налогового кодекса, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) - 7) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 статьи 331 Налогового кодекса, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 статьи 331 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости является по имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, - положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество; В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении декларацию по ИПН (форма 240.00) представляют физические лица, получившие имущественный доход. В связи с изложенным, доходом от прироста стоимости при реализации квартиры, полученной в единоличное владение по наследству, и находящейся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации квартиры и рыночной стоимостью на дату возникновения прав собственности, определенной в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по ИПН за налоговый период, в котором реализована такая квартира. В случае определения рыночной стоимости не на дату возникновения права собственности или отсутствия рыночной стоимости, доход от прироста стоимости определяется как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации квартиры и оценочной стоимостью, определенной для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на такую квартиру. При этом у физического лица, получившего имущественный доход, возникают обязательства по представлению декларации по ИПН (форма 240.00) в срок до 31 марта года, следующего за годом, в котором получен имущественной доход, и уплате ИПН самостоятельно по ставке 10 процентов не позднее 10 апреля года, следующего за годом, в котором получен такой доход. Вместе с тем, при отсутствии прироста стоимости при реализации квартиры, полученной в единоличное владение по наследству, и находящейся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, обязательств по представлению декларации по ИПН не возникает, поскольку отсутствует имущественный доход.

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. Необходимо отметить, что подпунктом 33) пункта 1 статьи 341 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в редакции статьи 33 Закона Республики Казахстан «О введении в действие Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс)» (далее – Закон о введении) установлено, что из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются доходы в виде имущества, включая работы и услуги, полученного физическим лицом на безвозмездной основе от другого физического лица, в том числе в виде дарения и наследования. Положения данного подпункта не распространяются на: имущество, полученное индивидуальным предпринимателем и предназначенное для использования в предпринимательских целях; пенсионные накопления, унаследованные в установленном законодательством Республики Казахстан порядке, выплачиваемые единым накопительным пенсионным фондом и добровольными накопительными пенсионными фондами. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении доход от прироста стоимости при реализации имущества физическим лицом возникает при реализации жилищ, дачных строений, гаражей, объектов личного подсобного хозяйства, находящихся на территории Республики Казахстан на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности. При этом в соответствии с пунктом 2 статьи 118 Гражданского кодекса Республики Казахстан права (обременения прав) на недвижимое имущество возникают, изменяются и прекращаются с момента государственной регистрации, если иное не установлено Гражданским кодексом и Законом Республики Казахстан «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество». Если в регистрации не будет отказано, моментом государственной регистрации признается момент подачи заявления, а при электронной регистрации - момент подтверждения возникновения, изменения или прекращения прав (обременений прав) регистрирующим органом путем отправки уведомления о произведенной регистрации Согласно пункту 6 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении в случаях реализации индивидуального жилого дома, построенного лицом, его реализующим, а также имущества, указанного в подпунктах 1) - 7) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, полученного в виде наследования, благотворительной помощи (за исключением случая, предусмотренного пунктом 5 данной статьи), доходом от прироста стоимости является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и рыночной стоимостью реализуемого имущества на дату возникновения права собственности. При этом такая рыночная стоимость должна быть определена налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по индивидуальному подоходному налогу (далее – ИПН) за налоговый период, в котором реализовано такое имущество. В целях пункта 6 статьи 331 Налогового кодекса рыночной стоимостью является стоимость, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности. В свою очередь, в соответствии с подпунктом 1) пункта 7 статьи 331 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении в случае, указанном в пункте 6 статьи 331 Налогового кодекса, при отсутствии рыночной стоимости, определенной на дату возникновения права собственности на реализованное имущество, указанное в подпунктах 1) - 7) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, либо при несоблюдении срока определения рыночной стоимости, установленного пунктом 6 статьи 331 Налогового кодекса, а также в других случаях отсутствия цены (стоимости) приобретения имущества, не указанных в пункте 6 статьи 331 Налогового кодекса, доходом от прироста стоимости является по имуществу, указанному в подпункте 1) пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса, - положительная разница между ценой (стоимостью) реализации имущества и оценочной стоимостью. При этом оценочной стоимостью является стоимость, определенная для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на реализованное имущество; В соответствии с подпунктом 3) пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса в редакции статьи 33 Закона о введении декларацию по ИПН (форма 240.00) представляют физические лица, получившие имущественный доход. В связи с изложенным, доходом от прироста стоимости при реализации квартиры, полученной в единоличное владение по наследству, и находящейся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, является положительная разница между ценой (стоимостью) реализации квартиры и рыночной стоимостью на дату возникновения прав собственности, определенной в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком не позднее срока, установленного для представления декларации по ИПН за налоговый период, в котором реализована такая квартира. В случае определения рыночной стоимости не на дату возникновения права собственности или отсутствия рыночной стоимости, доход от прироста стоимости определяется как положительная разница между ценой (стоимостью) реализации квартиры и оценочной стоимостью, определенной для исчисления налога на имущество Государственной корпорацией «Правительство для граждан», на 1 января года, в котором возникло право собственности на такую квартиру. При этом у физического лица, получившего имущественный доход, возникают обязательства по представлению декларации по ИПН (форма 240.00) в срок до 31 марта года, следующего за годом, в котором получен имущественной доход, и уплате ИПН самостоятельно по ставке 10 процентов не позднее 10 апреля года, следующего за годом, в котором получен такой доход. Вместе с тем, при отсутствии прироста стоимости при реализации квартиры, полученной в единоличное владение по наследству, и находящейся на праве собственности менее года с даты регистрации права собственности, обязательств по представлению декларации по ИПН не возникает, поскольку отсутствует имущественный доход.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. Согласно представленному ответу Службы поддержки информационной системы «Электронные счета-фактуры» в указанной СНТ KZ-SNT-3908-031240000544-20220207-39891422 источником происхождения товара первоначально было указано ФНО 390816112021N00034, которое отозвано поставщиком методом замены, в связи с чем сопоставление аннулировалось. Учитывая изложенное, у поставщика в остатках товар с номером импортной СНТ, а в вышеуказанной СНТ указан номер отозванной ФНО. В связи с чем, Вы не можете подтвердить, либо сделать возврат товара. В указанном случае поставщик может отозвать данное СНТ и заново оформить СНТ с указанием корректных данных.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. В соответствии со статьей 18 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) на органы государственных доходов возложена задача по обеспечению полноты и своевременности поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет. Органами государственных доходов согласно статьи 95 Налогового кодекса камеральный контроль проводится путем сопоставления данных, имеющихся в налоговых органах - налоговой отчетности, сведений иных государственных органов об объектах налогообложения и (или) объектах, связанных с налогообложением, сведений, полученных из различных источников информации, по деятельности налогоплательщика, иной отчетности, установленной данным Кодексом. В соответствии с пунктом 2 статьи 96 Налогового кодекса, исполнением уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, осуществляется налогоплательщиком (налоговым агентом) в течение тридцати рабочих дней со дня, следующего за днем его вручения (получения). Исполнением налогоплательщиком (налоговым агентом) уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, признается: 1) в случае согласия с указанными в уведомлении нарушениями - устранение выявленных нарушений налогоплательщиком (налоговым агентом) путем: представления налоговой отчетности по уведомлению за налоговый период, к которому относятся выявленные нарушения. 2) в случае несогласия с указанными в уведомлении нарушениями - представление налогоплательщиком (налоговым агентом) пояснения по выявленным нарушениям на бумажном или электронном носителе в налоговый орган, направивший уведомление об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 3 данной статьи. Управлением государственных доходов по Октябрьскому району (далее – Управление) Департамента государственных доходов по Карагандинской области, руководствуясь статьей 95 Налогового кодекса, в отношении ТОО «Энергосистемы ЭЛТО» (далее – Товарищество) проведен камеральный контроль, по результатам которого выставлено Уведомление от 07.12.2021 года №30191V6000130. По итогам рассмотрения представленных Вами пояснений от 22.01.2022 года, 25.01.2022 года Управлением приняты Решения от 24.01.2022 года №D30191V6000130001, 27.01.2022 года №ОАЮЛ-12/317 о признании уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, неисполненными. Данные Решения были направлены в соответствии с пунктом 4 статьи 96 Налогового кодекса, согласно которого в случае признания уведомления не исполненным налоговый орган вправе вынести Решение о признании уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля не исполненным. При этом, пунктом 2 Приказа первого заместителя Премьер-Министра Республики Казахстан – Министра финансов от 30 апреля 2019 года №411 установлено, что Решение о признании Уведомления не исполненным выносится органами государственных доходов в течение 5 (пяти) рабочих дней со дня совершения действий, предусмотренных в подпунктах 1), 2) пункта 2 статьи 96 Налогового кодекса. Исходя из представленных пояснений и дополнительных форм налоговых отчетностей от 25.01.2022 года №301925012022N00431, 31.01.2022 года №301931012022N00169 следует, что Вами нарушения фактически устранены 31.01.2022 года (№301931012022N00169), то есть по истечении установленных сроков. В этой связи, действия органов государственных доходов по направлению Решений от 24.01.2022 года №D30191V6000130001, 27.01.2022 года №ОАЮЛ-12/317 о признании уведомления об устранении нарушений, выявленных налоговыми органами по результатам камерального контроля, неисполненными являются правомерными. Вместе с тем отмечаем, что административным правонарушением признается противоправное, виновное (умышленное или неосторожное) действие либо бездействие физического лица или противоправное действие либо бездействие юридического лица, за которое указанным Кодексом предусмотрена административная ответственность (часть первая статьи 25 Кодекса Республики Казахстан об административных правонарушениях (далее – КоАП)). В соответствии с частью 1 статьи 288 КоАП за невыполнение налогоплательщиком законных требований органов государственных доходов и их должностных лиц предусмотрено административная ответственность в виде «предупреждения». Действия (бездействие), предусмотренные частью первой данной статьи, совершенные повторно в течение года после наложения административного взыскания, – влекут штраф в размере пятнадцати месячных расчетных показателей. Диспозиция статьи 288 КоАП предусматривает административную ответственность за неисполнение налогоплательщиком законных требований органов государственных доходов и их должностных лиц. Учитывая изложенное, в связи с исполнением уведомления с нарушением установленных сроков предусмотренные пунктом 2 статьи 96 Налогового кодекса, действия органов государственных доходов по направлению извещения о привлечении к административной ответственности являются правомерными.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. Согласно статья 128-2 и 128-3 Гражданского кодекса Республики Казахстан производный финансовый инструмент — договор, стоимость которого зависит от величины (включая колебание величины) базового актива договора, предусматривающий осуществление расчета по данному договору в будущем. К производным финансовым инструментам относятся опционы, фьючерсы, форварды, свопы и другие производные финансовые инструменты, отвечающие данным признакам, в том числе представляющие собой комбинацию вышеперечисленных производных финансовых инструментов. Базовыми активами производных финансовых инструментов являются товары, стандартизированные партии товаров, ценные бумаги, валюта, индексы, процентные ставки и другие активы, имеющие рыночную стоимость, будущее событие или обстоятельство, производные финансовые инструменты. Опцион — производный финансовый инструмент, в соответствии с которым одна сторона (продавец опциона) продает другой стороне (покупателю опциона) право купить или продать базовый актив по оговоренной цене на согласованных условиях в будущем. Продавец опциона берет на себя обязательство, а покупатель приобретает право. Продавец опциона продает опцион покупателю опциона за вознаграждение, именуемое премией. Под согласованными условиями опциона понимается согласование следующих обязательных условий: вид базового актива, общая стоимость базового актива (сумма, на которую заключается опцион), цена базового актива (страйк — цена исполнения опциона), премия опциона, срок опциона (период действия опциона), вид опциона. Опцион считается исполненным, если покупатель опциона реализует приобретенное им право. По первому вопросу В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в целях налогообложения производные финансовые инструменты подразделяются на производные финансовые инструменты, используемые: 1) в целях хеджирования; 2) в целях поставки базового актива; 3) в иных целях. Согласно пункту 2 статьи 277 Налогового кодекса по каждому производному финансовому инструменту определяется доход или убыток в соответствии со статьями 278, 279 и пунктом 3 статьи 299 Налогового кодекса. Пунктом 3 статьи 277 Налогового кодекса предусмотрено, что в случае применения производного финансового инструмента в целях хеджирования или поставки базового актива налоговый учет производного финансового инструмента осуществляется в соответствии со статьями 280 и 281 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 1 статьи 281 Налогового кодекса если производный финансовый инструмент применяется в целях приобретения или реализации базового актива, то расходы, подлежащие выплате (понесенные), и платежи, подлежащие получению (полученные) в результате приобретения или реализации указанного базового актива, не относятся к расходам и поступлениям по производным финансовым инструментам. Пунктом 2 статьи 281 Налогового кодекса предусмотрено, что поступления и расходы от операций, указанных в пункте 1 данной статьи, учитываются в целях налогового учета в соответствии с нормами Налогового кодекса, установленными для базового актива. Учитывая информацию, изложенную в письме, в рассматриваемом случае базовыми активами производных финансовых инструментов являются ценные бумаги. Соответственно, в целях налогообложения в рассматриваемом случае применимы положения Налогового кодекса для ценных бумаг (акции). По второму и третьему вопросам В соответствии с подпунктом 31) пункта 1 статьи 644 Налогового кодекса доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход по производным финансовым инструментам. Пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса определено, что доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях главы 72 Налогового кодекса – нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту – по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, – по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. Таким образом, доход нерезидента из источников в Республике Казахстан по производным финансовым инструментам подлежит налогообложению в Республике Казахстан по ставке 20 процентов.

Жауаптар

Сәлеметсіз бе! Қазақстан Республикасы Қаржы министрлігінің Мемлекеттік кірістер комитеті (бұдан әрі – ҚР ҚМ МКК) Сіздің ҚР ҚМ МКК Төрағасының блогына келіп түскен мәселеңізді қарап шығып, мынаны хабарлайды. Өтініште баяндалған ақпаратқа сәйкес жер телімі Сізге мемлекеттен тегін уақытша пайдалануға беріліп, оның меншік құқығы жер телімінде тұрғын үй салынғаннан кейін қабылдау актісі негізінде рәсімделген болатын. Осылайша, Жер кодексінің 52 бабы 1 тармағына сәйкес үйге (құрылысқа, ғимаратқа) меншік құқығы көрсетілген үйлер (құрылыстар, ғимараттар) орналасқан жер учаскесiне заңнамада белгiленген тәртiппен меншiк құқығын бiлдiредi. Аталған баптың 7-тармағында көзделген жағдайларды қоспағанда, мемлекеттiк заңды тұлғалардың үйге (құрылысқа, ғимаратқа) шаруашылық жүргiзу құқығы немесе жедел басқару құқығы көрсетілген объектілер орналасқан жер учаскесiне белгіленген тәртіппен тұрақты жер пайдалану құқығын бiлдiредi. Көрсетілген құқықтар бiр-бiрiнен ажыратылмайды. Қазақстан Республикасының Азаматтық кодексінің 118 бабы 2 тармағына сәйкес аталған кодексте және "Жылжымайтын мүлiкке құқықтарды мемлекеттiк тiркеу туралы" Қазақстан Республикасының Заңында өзгеше белгiленбесе, жылжымайтын мүлiкке құқықтар (құқықтар ауыртпалықтары) мемлекеттiк тiркелген кезден бастап туындайды, өзгередi және тоқтатылады. Егер тіркеуден бас тартылмаса, мемлекеттік тіркеу кезі деп өтініш берілген кез, ал электрондық тіркеу кезінде – жүргізілген тіркеу туралы хабарлама жөнелту арқылы тіркеуші органның құқықтардың (құқықтар ауыртпалықтарының) туындауын, өзгеруін немесе тоқтатылуын растаған кезі танылады. Осылайша, жер телімінде салынған тұрғын үйдің меншік құқығы аталған жылжымайтын мүлік орналасқан жер теліміне де меншік құқығын айғақтайды. Мұнда жер телімі Сізге мемлекеттен уақытша пайдалануға беріліп, ал меншік құқығы сол жер телімінде тұрғын үй салынғаннан кейін рәсімделгенін атап өту қажет. Демек, өтініште баяндалған жағдайда жер телімін емес, жер теліміндегі тұрғын үйді өткізуді қарастыру қажет. «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының Кодексін (Салық кодексі) қолданысқа енгізу туралы» Қазақстан Республикасы Заңының (одан әрі – Енгізу туралы заң) 33 бабының редакциясындағы «Салық және бюджетке төленетін басқа да міндетті төлемдер туралы» Қазақстан Республикасының Кодексінің (Салық кодексі) 330 бабы 1 тармағы 1) тармақшасына сәйкес жеке тұлғаның салық салуға жататын мүліктік кірісіне жеке тұлға аталған кодекстің 331-бабында көрсетілген Қазақстан Республикасындағы мүлікті өткізу кезінде құн өсімінен түсетін кіріс жатады. Енгізу туралы заңның 33 бабының редакциясындағы Салық кодексінің 331 бабы 1 тармағы 1) тармақшасына сәйкес жеке тұлғаның мүлікті өткізуі кезінде құн өсімінен түсетін кіріс меншік құқығы тіркелген күннен бастап бір жылдан аз уақыт Қазақстан Республикасының аумағында меншік құқығында болған тұрғынжайлар, саяжай құрылыстары, гараждар, жеке қосалқы шаруашылық объектілерін өткізген кезде туындайды. Аталған баптың 2 тармағымен бұл баптың 1-тармағының 1) - 7) тармақшаларында көрсетілген мүлікті өткізу кезінде мүлікті өткізу бағасы (құны) мен оны сатып алу бағасы (құны) арасындағы оң айырма құн өсімінен түсетін кіріс болып табылатындығы анықталған. Бұл тармақтың ережелері осы баптың 5, 6 және 7-тармақтарына сәйкес айқындалатын өтеусіз алынған мүлікті өткізу кезінде құн өсімінен түсетін кіріске қолданылмайды. Енгізу туралы заңның 33 бабының редакциясындағы Салық кодексінің 331 бабы 6 тармағына сәйкес жеке тұрғын үйді өткізетін тұлға салған жеке тұрғын үй, сондай-ақ аталған баптың 1-тармағының 1) - 7) тармақшаларында көрсетілген, мұра, қайырымдылық көмек түрінде алынған мүлік өткізілген жағдайларда (аталған баптың 5-тармағында көзделген жағдайды қоспағанда), мүлікті өткізу бағасы (құны) мен меншік құқығы туындаған күнге өткізілетін мүліктің нарықтық құны арасындағы оң айырма құн өсімінен түсетін кіріс болып табылады. Бұл ретте мұндай нарықтық құнды салық төлеуші осындай мүлік өткізілген салықтық кезең үшін жеке табыс салығы бойынша декларацияны тапсыруға белгіленген мерзімнен кешіктірмей айқындауға тиіс. Осы тармақтың мақсатында Қазақстан Республикасының бағалау қызметі туралы заңнамасына сәйкес бағалаушы мен салық төлеуші арасындағы шарт бойынша жүргізілген бағалау туралы есепте айқындалған құн нарықтық құн болып табылады. Сонымен қатар Енгізу туралы заңның 33 бабының редакциясындағы Салық кодексінің 7 тармағына сәйкес аталған баптың 6-тармағында көрсетілген жағдайда бұл баптың 1-тармағының 1) - 7) тармақшаларында көрсетілген өткізілген мүлікке меншік құқығы туындаған күнге айқындалған нарықтық құны болмаған кезде не нарықтық құнды айқындаудың аталған баптың 6-тармағында белгіленген мерзімі сақталмаған кезде, сондай-ақ аталған баптың 6-тармағында көрсетілмеген, мүлікті сатып алу бағасы (құны) болмаған басқа да жағдайларда, аталған баптың 1-тармағының 1) тармақшасында көрсетілген мүлік бойынша мүлікті өткізу бағасы (құны) мен бағалау құны арасындағы оң айырма. Бұл ретте «Азаматтарға арналған үкімет» мемлекеттік корпорациясы өткізілген мүлікке меншік құқығы туындаған жылдың 1 қаңтарына мүлік салығын есептеу үшін айқындаған құн бағалау құны болып табылады. Жоғарыда баяндалғанның негізінде меншік құқығында тіркелген күннен бастап бір жылдан кем мерзімде болған Сіз салған жеке тұрғын үйді өткізу кезінде құн өсімі болған жағдайда Сізде мүліктік кіріс пайда болады. Аталған мүліктік кіріс мүлікті өткізу бағасы (құны) мен меншік құқығы туындаған күнге өткізілетін, осындай мүлік өткізілген салықтық кезең үшін жеке табыс салығы бойынша декларацияны тапсыруға белгіленген мерзімнен кешіктірмей айқындалған мүліктің нарықтық құны арасындағы оң айырма ретінде анықталады. Нарықтық құны анықталмаған (жоқ) жағдайда мүліктік кіріс мүлікті өткізу бағасы (құны) мен «Азаматтарға арналған үкімет» мемлекеттік корпорациясы өткізілген мүлікке меншік құқығы туындаған жылдың 1 қаңтарына мүлік салығын есептеу үшін айқындаған бағалау құны арасындағы оң айырма ретінде анықталады.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. КГД МФ РК в соответствии со статьей 95 Налогового кодекса Республики Казахстан на регулярной основе проводится камеральный контроль. Так, в марте текущего года произведен запуск автоматизированного камерального контроля за 2020 г. по выявлению налогоплательщиков, занижающих доход по КПН/ИПН, в том числе в адрес ИП Есдаулетовой Л. направлено уведомление №62054L301779. Вместе с тем, установлено, что по техническому сбою из-за высокой нагрузки на серверные мощности ряд уведомлений были сформированы некорректно. Учитывая, что вышеуказанное уведомление исполнено путем представления электронного пояснения от 17.03.2022 года, отзыву уведомление не подлежит.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает следующее. Согласно пункту 2 статьи 72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 года, взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене Евразийского экономического союза (далее – ЕАЭС), территория которого признается местом реализации работ, услуг. Взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в порядке, предусмотренном Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющимся приложением № 18 к Договору о ЕАЭС (далее – Протокол). Пунктом 28 раздела IV Протокола установлено, что взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в государстве-члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации работ, услуг (за исключением работ, указанных в пункте 31 Протокола). Согласно подпункту 2) пункта 29 Протокола, местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена, если работы, услуги связаны непосредственно с движимым имуществом, транспортными средствами, находящимися на территории этого государства-члена. В соответствии с подпунктом 2 статьи 441 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее – Налоговый кодекс) местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена ЕАЭС, если работы, услуги связаны непосредственно с недвижимым имуществом, находящимся на территории этого государства. На основании вышеизложенного, в рассматриваемом случае местом реализации услуги признается Республика Казахстан. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 1 статьи 222 Налогового кодекса плательщиками корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений и государственных учебных заведений среднего образования, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Согласно пункту 1 статьи 225 Налогового кодекса совокупный годовой доход юридического лица-резидента Республики Казахстан состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) данным лицом из источников в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода. В соответствии с подпунктом 1) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза, в том числе доход от реализации. Согласно пункту 1 статьи 227 Налогового кодекса доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228-240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса. На основании вышеизложенного, в целях исчисления корпоративного подоходного налога при получении юридическим лицом-резидентом РК, являющийся плательщиком корпоративного подоходного налога доходов как в пределах Республики Казахстан, так и за ее пределами, в том числе за реализованные на территории России товары, работы, услуги, такой доход подлежит включению в совокупный годовой доход в виде дохода от реализации. Относительно выплаты чистого дохода Филиалом - головной компании РК. В соответствии с подпунктом 16) пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса дивиденды – доход, в том числе в виде чистого дохода или его части, распределяемых юридическим лицом между его учредителями, участниками. Подпунктом 16) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса определено, что в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, в том числе дивиденды, без включения в них суммы налога на добавленную стоимость и акциза. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 241 Налогового кодекса из совокупного годового дохода налогоплательщика подлежат исключению дивиденды, если иное не установлено пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса. Пунктом 2 статьи 241 Налогового кодекса определено, что из совокупного годового дохода не подлежат исключению дивиденды: 1) выплачиваемые закрытыми паевыми инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными инвестиционными фондами рискового инвестирования, если иное не установлено подпунктом 2) пункта 1 данной статьи; 2) выплачиваемые юридическим лицом, производящим уменьшение исчисленного корпоративного подоходного налога на 100 процентов по деятельности, по которой предусмотрено такое уменьшение, в случае начисления таких дивидендов за период, в котором произведено уменьшение, при условии, если доля корпоративного подоходного налога, уменьшенного на 100 процентов, в общей сумме исчисленного корпоративного подоходного налога в целом по юридическому лицу, выплачивающему дивиденды, составляет 50 и более процентов. Согласно подпункту 5) пункта 1 статьи 307 Налогового кодекса к доходам, облагаемым у источника выплаты, если иное не предусмотрено пунктом 2 данной статьи, относятся дивиденды, указанные в подпункте 2) пункта 2 статьи 241 Налогового кодекса. Таким образом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога дивиденды (чистый доход), выплаченные филиалом РФ участнику юридического лица резиденту РК подлежат включению в совокупный годовой доход такого участника юридического лица резидента Республики Казахстан в качестве дивидендов, которые в последующем подлежат корректировке при соблюдении условий, установленных статьей 241 Налогового кодекса. Дополнительно сообщаем, что по налогообложению налога филиала/представительство на территории Российской Федерации рекомендуем обратиться в уполномоченный орган Российской Федерации.