Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает, в связи с тем, что вопрос требует дополнительного изучения Ваше обращение поставлено на дополнительный контроль и о результатах рассмотрения Вам будет сообщено дополнительно.

Жауаптар

Добрый день! В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговые органы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. Согласно пункту 1 статьи 31 Налогового кодекса налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки. Исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Информация, изложенная в обращении не позволяет представить исчерпывающее разъяснение, применимое к указанным обстоятельствам, в связи с чем даются разъяснения, применимые в зависимости от условий сделки и ее признания в бухгалтерском учете. Согласно статье 147 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК) сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. В соответствии с пунктом 1статьи 393 ГК РК, договор считается заключенным, когда между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным его условиям. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые признаны существенными законодательством или необходимы для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Согласно пункту 1 статьи 846 ГК РК по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя. В соответствие с пунктом 1 статьи 865 ГК РК, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента. По корпоративному подоходному налогу В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и акциза, в том числе доход от реализации. Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 - 240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 227 Налогового кодекса доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза. Вместе с тем, принципы, которые должна применять организация о характере, величине, сроках и неопределенности возникновения выручки и денежных потоков, обусловленных договором с покупателем, регламентированы в МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (МСФО 15). Применяя МСФО 15, организация должна анализировать условия договора и все уместные факты и обстоятельства. В соответствии с пунктами B34, В35, В35В, B35А, В37 и В37А в случаях, когда в предоставлении товаров или услуг покупателю участвует другая сторона, организация должна определить, какой характер имеет данное ею обещание: обязана ли организация предоставить определенные товары или услуги сама (т. е. организация является принципалом), или же она обязана организовать предоставление этих товаров или услуг другой стороной (т.е. организация выступает в качестве агента). Организация определяет, является ли она принципалом или агентом, в отношении каждого оговоренного товара или услуги, обещанных покупателю. Организация является принципалом, если она контролирует оговоренный товар или услугу до их передачи покупателю. Однако организация необязательно контролирует оговоренный товар, если она получает право собственности на такой товар лишь непосредственно перед передачей права собственности покупателю. Когда (или по мере того, как) выполняется обязанность к исполнению, организация, являющаяся принципалом, признает выручку в валовой сумме возмещения, право на которое она ожидает получить в обмен на передаваемые оговоренные товар или услугу. В случае привлечения другой стороны для предоставления товаров или услуг покупателю организация, которая является принципалом, получает контроль над одним из следующих аспектов: (a) товаром или иным активом другой стороны, которые она впоследствии передает покупателю; (b) правом на услугу, которая будет оказана другой стороной, что дает организации возможность поручить данной стороне оказание такой услуги покупателю от имени организации; (c) товаром или услугой другой стороны, которые она впоследствии объединяет с другими товарами или услугами при предоставлении оговоренных товара или услуги покупателю. Например, если организация оказывает значительную услугу по интеграции товаров или услуг (см. пункт 29(a)), предоставляемых другой стороной, в оговоренный товар или услугу, для получения которых покупатель заключил договор, организация контролирует оговоренный товар или услугу до передачи такого товара или услуги покупателю. Это обусловлено тем, что организация сначала получает контроль над исходными ресурсами для оговоренного товара или услуги (которые включают в себя товары или услуги других сторон) и определяет способ их использования для создания совокупного результата, который является оговоренным товаром или услугой. Признаки того, что организация контролирует оговоренный товар или услугу до того, как они передаются покупателю) (и, следовательно, является принципалом (см. пункт B35)), включают в себя, среди прочего, следующие: (a) организация несет основную ответственность за исполнение обещания предоставить оговоренный товар или услугу. Как правило, это включает ответственность за приемлемость оговоренных товара или услуги (например, основная ответственность за соответствие товара или услуги требованиям покупателя). Если организация несет основную ответственность за исполнение обещания предоставить оговоренные товар или услугу, это может указывать на то, что другая сторона, вовлеченная в предоставление оговоренных товара или услуги, действует от имени организации; (b) организация подвержена риску обесценения запасов до того, как оговоренные товар или услуга были переданы покупателю, или после передачи контроля покупателю (например, если у покупателя имеется право на возврат). Например, если организация получает или принимает на себя обязательство получить оговоренные товар или услугу до заключения договора с покупателем, это может указывать на то, что организация имеет возможность определять способ использования таких товара или услуги и получать практически все оставшиеся выгоды от них до того, как они будут переданы покупателю; (c) организация имеет право самостоятельно устанавливать цену на оговоренные товар или услугу. Возможность устанавливать цену, которую покупатель уплачивает за оговоренные товар или услугу, может указывать на наличие у организации возможности определять способ использования таких товара или услуги и получать практически все оставшиеся выгоды. Однако в некоторых случаях агент может иметь право самостоятельно устанавливать цены. Например, агент может обладать некоторой самостоятельностью при установлении цены с целью генерирования дополнительной выручки от оказания им услуги по организации предоставления товаров или услуг покупателям другими сторонами. В зависимости от характера оговоренных товара или услуги, а также от условий договора признаки, перечисленные в пункте B37 МСФО 15, могут быть уместными для оценки контроля в большей или меньшей степени. Кроме того, в различных договорах различные признаки могут служить более убедительным подтверждением. Согласно пункту В36 МСФО 15 организация, являющаяся агентом, не контролирует оговоренные товар или услугу, предоставляемые другой стороной, до передачи такого товара или услуги покупателю. Когда (или по мере того, как)выполняется обязанность к исполнению, организация, являющаяся агентом, признает выручку в сумме вознаграждения или комиссии, право на которые она ожидает получить в обмен на организацию предоставления оговоренных товаров или услуг другой стороной. Вознаграждение или комиссия организации может представлять собой чистую сумму возмещения, которую организация удерживает после выплаты другой стороне возмещения, полученного в обмен на товары или услуги, которые должны быть предоставлены такой стороной. Таким образом, организация, являющаяся принципиалом, в соответствии с МСФО 15, признает доход в валовой сумме возмещения, а являющаяся агентом - в сумме вознаграждения или комиссии. На основании вышеизложенного, в случае, если в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности комитент или комиссионер при осуществлении предпринимательской деятельности признается агентом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога доходом от реализации такого комиссионера является сумма комиссии, в случае, если такой комитент или комиссионер признается принципалом - доходом от реализации является валовая сумма возмещения. При этом комитент или комиссионер должен анализировать условия договора и все уместные факты и обстоятельства для определения является ли она агентом или принципалом в отношении каждого оговоренного товара или услуги, обещанных покупателю. По налогу на добавленную стоимость В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, включая отгрузку товара по договору комиссии или договору поручения. Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса, реализация товаров выполнение работ или оказание услуг, приобретение товаров, работ, услуг от имени и за счет доверителя, передача поверенным доверителю товаров, приобретенных для доверителя, а также выполнение работ, оказание услуг третьим лицом для доверителя по сделке, заключенной поверенным с таким третьим лицом от имени и за счет доверителя, не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного. В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса не являются оборотом по реализации комиссионера: реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг комиссионером по поручению комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии; передача комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии; выполнение работ, оказание услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, за исключением случаев, когда такие работы, услуги являются оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента. Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса положения пункта 1 данной статьи не применяются в отношении реализации товара, полученного от комитента-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через структурное подразделение. В этом случае реализация товара является оборотом по реализации комиссионера. Согласно подпункту 3) пункта 7 статьи 381 Налогового кодекса размер оборота по реализации определяется в размере вознаграждения без включения в него НДС, предусмотренного договором поручения – при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг поверенным от имени и за счет доверителя, передаче поверенным доверителю товаров, приобретенных для доверителя, а также выполнении работ, оказании услуг третьим лицом для доверителя по сделке, заключенной поверенным с таким третьим лицом от имени и за счет доверителя. В соответствии с пунктом 9 статьи 381 Налогового кодекса при реализации товаров выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, передаче комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, а также при выполнении работ, оказании услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, размер оборота по реализации комиссионера определяется в размере одной из следующих сумм: его комиссионного вознаграждения без включения в него налога на добавленную стоимость; стоимости работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента. На основании вышеизложенного, в случае если агентский договор соответствует договору поручения и услуга по организации действий по ремонту вагонов производится от имени и за счет доверителя, то такая сделка не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного лица. В случае если агентский договор соответствует договору комиссии, то услуга по организации действий по ремонту вагонов не является оборотом по реализации комиссионера, а является оборотом по реализации комитента, при этом размер облагаемого оборота комиссионера определяется на основе его комиссионного вознаграждения и счет-фактура выписывается комиссионером на основании счета-фактуры комитента, являющегося плательщиком НДС или на основании документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выписанного комитентом, не являющимся плательщиком НДС.

Жауаптар

Добрый день! В соответствии с подпунктом 4) пункта 2 статьи 19 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) налоговые органы обязаны в пределах своей компетенции осуществлять разъяснение и давать комментарии по возникновению, исполнению и прекращению налогового обязательства. Согласно пункту 1 статьи 31 Налогового кодекса налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в силу которого налогоплательщик обязан встать на регистрационный учет в налоговом органе, определять объекты налогообложения и (или) объекты, связанные с налогообложением, исчислять и уплачивать налоги и другие обязательные платежи в бюджет, а также авансовые и текущие платежи по ним, составлять налоговые формы, представлять налоговые формы, за исключением налоговых регистров, в налоговый орган в установленные сроки. Исполнение налогового обязательства зависит от конкретных условий гражданско-правовых сделок и финансовых взаимоотношений между участниками сделок. Информация, изложенная в обращении не позволяет представить исчерпывающее разъяснение, применимое к указанным обстоятельствам, в связи с чем даются разъяснения, применимые в зависимости от условий сделки и ее признания в бухгалтерском учете. Согласно статье 147 Гражданского кодекса Республики Казахстан (далее – ГК РК) сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей. В соответствии с пунктом 1статьи 393 ГК РК, договор считается заключенным, когда между сторонами, в требуемой в подлежащих случаях форме, достигнуто соглашение по всем существенным его условиям. Существенными являются условия о предмете договора, условия, которые признаны существенными законодательством или необходимы для договоров данного вида, а также все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон должно быть достигнуто соглашение. Согласно пункту 1 статьи 846 ГК РК по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По сделке, совершенной поверенным, права и обязанности возникают непосредственно у доверителя. В соответствие с пунктом 1 статьи 865 ГК РК, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени за счет комитента. По корпоративному подоходному налогу В соответствии с пунктом 3 статьи 190 Налогового кодекса если иное не установлено пунктом 4 данной статьи, налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета. Порядок ведения бухгалтерской документации устанавливается законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Согласно подпункту 1) пункта 1 статьи 226 Налогового кодекса в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы налога на добавленную стоимость (далее – НДС) и акциза, в том числе доход от реализации. Пунктом 1 статьи 227 Налогового кодекса установлено, что доходом от реализации признается сумма дохода, возникающего при реализации товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии со статьями 228 - 240 Налогового кодекса, а также доходов, указанных в пункте 4 статьи 258 Налогового кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 258 Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 227 Налогового кодекса доход от реализации определяется в размере стоимости реализованных товаров, работ, услуг, без включения в нее суммы НДС и акциза. Вместе с тем, принципы, которые должна применять организация о характере, величине, сроках и неопределенности возникновения выручки и денежных потоков, обусловленных договором с покупателем, регламентированы в МСФО (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями» (МСФО 15). Применяя МСФО 15, организация должна анализировать условия договора и все уместные факты и обстоятельства. В соответствии с пунктами B34, В35, В35В, B35А, В37 и В37А в случаях, когда в предоставлении товаров или услуг покупателю участвует другая сторона, организация должна определить, какой характер имеет данное ею обещание: обязана ли организация предоставить определенные товары или услуги сама (т. е. организация является принципалом), или же она обязана организовать предоставление этих товаров или услуг другой стороной (т.е. организация выступает в качестве агента). Организация определяет, является ли она принципалом или агентом, в отношении каждого оговоренного товара или услуги, обещанных покупателю. Организация является принципалом, если она контролирует оговоренный товар или услугу до их передачи покупателю. Однако организация необязательно контролирует оговоренный товар, если она получает право собственности на такой товар лишь непосредственно перед передачей права собственности покупателю. Когда (или по мере того, как) выполняется обязанность к исполнению, организация, являющаяся принципалом, признает выручку в валовой сумме возмещения, право на которое она ожидает получить в обмен на передаваемые оговоренные товар или услугу. В случае привлечения другой стороны для предоставления товаров или услуг покупателю организация, которая является принципалом, получает контроль над одним из следующих аспектов: (a) товаром или иным активом другой стороны, которые она впоследствии передает покупателю; (b) правом на услугу, которая будет оказана другой стороной, что дает организации возможность поручить данной стороне оказание такой услуги покупателю от имени организации; (c) товаром или услугой другой стороны, которые она впоследствии объединяет с другими товарами или услугами при предоставлении оговоренных товара или услуги покупателю. Например, если организация оказывает значительную услугу по интеграции товаров или услуг (см. пункт 29(a)), предоставляемых другой стороной, в оговоренный товар или услугу, для получения которых покупатель заключил договор, организация контролирует оговоренный товар или услугу до передачи такого товара или услуги покупателю. Это обусловлено тем, что организация сначала получает контроль над исходными ресурсами для оговоренного товара или услуги (которые включают в себя товары или услуги других сторон) и определяет способ их использования для создания совокупного результата, который является оговоренным товаром или услугой. Признаки того, что организация контролирует оговоренный товар или услугу до того, как они передаются покупателю) (и, следовательно, является принципалом (см. пункт B35)), включают в себя, среди прочего, следующие: (a) организация несет основную ответственность за исполнение обещания предоставить оговоренный товар или услугу. Как правило, это включает ответственность за приемлемость оговоренных товара или услуги (например, основная ответственность за соответствие товара или услуги требованиям покупателя). Если организация несет основную ответственность за исполнение обещания предоставить оговоренные товар или услугу, это может указывать на то, что другая сторона, вовлеченная в предоставление оговоренных товара или услуги, действует от имени организации; (b) организация подвержена риску обесценения запасов до того, как оговоренные товар или услуга были переданы покупателю, или после передачи контроля покупателю (например, если у покупателя имеется право на возврат). Например, если организация получает или принимает на себя обязательство получить оговоренные товар или услугу до заключения договора с покупателем, это может указывать на то, что организация имеет возможность определять способ использования таких товара или услуги и получать практически все оставшиеся выгоды от них до того, как они будут переданы покупателю; (c) организация имеет право самостоятельно устанавливать цену на оговоренные товар или услугу. Возможность устанавливать цену, которую покупатель уплачивает за оговоренные товар или услугу, может указывать на наличие у организации возможности определять способ использования таких товара или услуги и получать практически все оставшиеся выгоды. Однако в некоторых случаях агент может иметь право самостоятельно устанавливать цены. Например, агент может обладать некоторой самостоятельностью при установлении цены с целью генерирования дополнительной выручки от оказания им услуги по организации предоставления товаров или услуг покупателям другими сторонами. В зависимости от характера оговоренных товара или услуги, а также от условий договора признаки, перечисленные в пункте B37 МСФО 15, могут быть уместными для оценки контроля в большей или меньшей степени. Кроме того, в различных договорах различные признаки могут служить более убедительным подтверждением. Согласно пункту В36 МСФО 15 организация, являющаяся агентом, не контролирует оговоренные товар или услугу, предоставляемые другой стороной, до передачи такого товара или услуги покупателю. Когда (или по мере того, как)выполняется обязанность к исполнению, организация, являющаяся агентом, признает выручку в сумме вознаграждения или комиссии, право на которые она ожидает получить в обмен на организацию предоставления оговоренных товаров или услуг другой стороной. Вознаграждение или комиссия организации может представлять собой чистую сумму возмещения, которую организация удерживает после выплаты другой стороне возмещения, полученного в обмен на товары или услуги, которые должны быть предоставлены такой стороной. Таким образом, организация, являющаяся принципиалом, в соответствии с МСФО 15, признает доход в валовой сумме возмещения, а являющаяся агентом - в сумме вознаграждения или комиссии. На основании вышеизложенного, в случае, если в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности комитент или комиссионер при осуществлении предпринимательской деятельности признается агентом, в целях исчисления корпоративного подоходного налога доходом от реализации такого комиссионера является сумма комиссии, в случае, если такой комитент или комиссионер признается принципалом - доходом от реализации является валовая сумма возмещения. При этом комитент или комиссионер должен анализировать условия договора и все уместные факты и обстоятельства для определения является ли она агентом или принципалом в отношении каждого оговоренного товара или услуги, обещанных покупателю. По налогу на добавленную стоимость В соответствии с подпунктом 5) пункта 1 статьи 372 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, включая отгрузку товара по договору комиссии или договору поручения. Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса, реализация товаров выполнение работ или оказание услуг, приобретение товаров, работ, услуг от имени и за счет доверителя, передача поверенным доверителю товаров, приобретенных для доверителя, а также выполнение работ, оказание услуг третьим лицом для доверителя по сделке, заключенной поверенным с таким третьим лицом от имени и за счет доверителя, не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного. В соответствии с пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса не являются оборотом по реализации комиссионера: реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг комиссионером по поручению комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии; передача комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии; выполнение работ, оказание услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, за исключением случаев, когда такие работы, услуги являются оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента. Вместе с тем, согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса положения пункта 1 данной статьи не применяются в отношении реализации товара, полученного от комитента-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осуществляющего деятельность через структурное подразделение. В этом случае реализация товара является оборотом по реализации комиссионера. Согласно подпункту 3) пункта 7 статьи 381 Налогового кодекса размер оборота по реализации определяется в размере вознаграждения без включения в него НДС, предусмотренного договором поручения – при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг поверенным от имени и за счет доверителя, передаче поверенным доверителю товаров, приобретенных для доверителя, а также выполнении работ, оказании услуг третьим лицом для доверителя по сделке, заключенной поверенным с таким третьим лицом от имени и за счет доверителя. В соответствии с пунктом 9 статьи 381 Налогового кодекса при реализации товаров выполнении работ, оказании услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, передаче комиссионером комитенту товаров, приобретенных для комитента на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, а также при выполнении работ, оказании услуг третьим лицом для комитента по сделке, заключенной таким третьим лицом с комиссионером, размер оборота по реализации комиссионера определяется в размере одной из следующих сумм: его комиссионного вознаграждения без включения в него налога на добавленную стоимость; стоимости работ, услуг, являющихся оборотом комиссионера по приобретению работ, услуг от нерезидента. На основании вышеизложенного, в случае если агентский договор соответствует договору поручения и услуга по организации действий по ремонту вагонов производится от имени и за счет доверителя, то такая сделка не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного лица. В случае если агентский договор соответствует договору комиссии, то услуга по организации действий по ремонту вагонов не является оборотом по реализации комиссионера, а является оборотом по реализации комитента, при этом размер облагаемого оборота комиссионера определяется на основе его комиссионного вознаграждения и счет-фактура выписывается комиссионером на основании счета-фактуры комитента, являющегося плательщиком НДС или на основании документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выписанного комитентом, не являющимся плательщиком НДС.

Жауаптар

Добрый день! Для решения вопроса, изложенного в обращении, направлен запрос на службу поддержки информационной системы ИНИС РК. На текущий день вопрос находится на рассмотрении специалистов, в связи с чем, по мере решения вопроса будет дополнительно направлен ответ.

Жауаптар

Здравствуйте уважаемая Цой Аида! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан рассмотрев Ваше обращение, сообщает следующее. По состоянию на 07.12.2021 года согласно базы данных органов государственных доходов ТОО «МТК Sapa Qurylys Group» БИН 060240019256, согласно «Извещения о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица, об учетной регистрации (перерегистрации) филиалов, представительств, об изменении места нахождения юридического лица, филиалов и представительств наименования юридического лица (филиала или представительства)» с идентификатором сообщения RS_VS-20211207-02148 от 15.11.2021 года, руководителем является Стефашин Юрий Анатольевич. Ошибка произошла по причине незавершенного обмена с ИНИС, в связи с чем извещение проходило долгую обработку. Приносим Вам свои извинения за задержку обработки, и желаем Вам хорошего дня!

Жауаптар

добрый день! Из обращения следует, что недропользователь просит разъяснить какие налоги, платят Акционерные общества недропользователи с иностранным участием. При этом в обращении не указаны наименование недропользователя и не приложены копии контракта на недропользование на основании, которого осуществляется такая деятельность. В связи с чем предоставление разъяснения не возможно. Вместе с тем сообщаем, что согласно пункта 1 статьи 720 Кодекса Республики Казахстан от 25.12.2017 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Налоговый кодекс) при проведении операций по недропользованию в рамках контрактов на недропользование, заключенных в порядке, определенном законодательством Республики Казахстан, недропользователи уплачивают все налоги и платежи в бюджет, установленные настоящим Кодексом. Специальные платежи и налоги недропользователей включают: 1) подписной бонус; 2) платеж по возмещению исторических затрат; 3) альтернативный налог на недропользование; 4) роялти; 5) долю Республики Казахстан по разделу продукции; 6) налог на добычу полезных ископаемых; 7) налог на сверхприбыль. Для исчисления налоговых обязательств, недропользователи предоставляют следующие налоговые отчетности: по корпоративному подоходному налогу и по налогу на сверхприбыль – форму 150.00, по налогу на добычу полезных ископаемых – форму 590.00, по платежам по возмещению исторических затрат – форму 560.00, по подписному бонусу – форму 510.00. Кроме того, в случае реализации на экспорт сырую нефть и сырых нефтепродуктов, необходимо предоставлять налоговую отчетность формы 570.00 «Декларация по рентному налогу на экспорт». Порядок исчисления рентного налога на экспорт установлен в Разделе 23 Налогового кодекса.

Жауаптар

Здравствуйте Дина Юрьевна! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан, рассмотрев Ваше обращение сообщает следующее. Относительно обязательной постановки на регистрационный учет по НДС Согласно пункту 2 статьи 82 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) в случае, если размер оборота для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость превышает в течение календарного года минимум оборота, лица, подлежащие постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость, указанные в пункте 1 статьи 82 Налогового кодекса, обязаны подать в орган государственных доходов по месту нахождения налоговое заявление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость. Согласно пункту 4 статьи 82 Налогового кодекса минимум оборота составляет 30 000-кратный размер месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. Относительно обязанности по выписке счет-фактуры В соответствии с пунктом 1 статьи 412 Налогового кодекса при совершении оборота по реализации товаров, работ, услуг обязаны выписывать счет-фактуру: 1) плательщики налога на добавленную стоимость (далее – НДС); 2) налогоплательщики в случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Республики Казахстан, принятыми в целях реализации международных договоров, ратифицированных Республикой Казахстан (товары, включенные в Перечень); 3) комиссионер, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных статьей 416 Налогового кодекса; 4) экспедитор, не являющийся плательщиком НДС, в случаях, установленных статьей 415 Налоговый кодекса; 5) налогоплательщики в случае реализации импортированных товаров; 6) структурное подразделение уполномоченного органа в области государственного материального резерва при выпуске им товаров из государственного материального резерва. Согласно пункту 2 статьи 412 Налогового кодекса счет-фактура выписывается в электронной форме (далее – ЭСФ), за исключением случаев, определенных данным пунктом, когда налогоплательщик вправе выписывать счет-фактуру на бумажном носителе (отсутствие по месту нахождения налогоплательщика интернет связи и не работоспособность информационной системы ЭСФ, подтвержденное уполномоченным органом). Относительно правил оформления СНТ Правила и сроки реализации пилотного проекта по оформлению сопроводительных накладных на товары и их документооборот утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 16 ноября 2020 года № 1104 (далее – Правила). Согласно пункту 15 Правил СНТ подлежит оформлению: 1) при перемещении и (или) реализации подакцизных товаров на территории Республики Казахстан; 2) при реализации товаров из перечня изъятия ВТО на территории Республики Казахстан; 3) при ввозе товаров на территорию Республики Казахстан с территории государств-членов ЕАЭС, за исключением ввоза товаров на легковом автотранспорте; 4) при вывозе товаров из перечня изъятия ВТО и (или) подакцизных товаров и (или) товаров, по которым электронные счета-фактуры подлежат выписке посредством виртуального склада, с территории Республики Казахстан на территорию государств, не являющихся членами ЕАЭС; 5) при вывозе товаров с территории Республики Казахстан на территорию государств-членов ЕАЭС, за исключением вывоза товаров на легковом автотранспорте; 6) при реализации имущества, обращенного в государственную собственность на территории Республики Казахстан; 7) при реализации товаров, по которым электронные счета-фактуры подлежат выписке посредством виртуального склада на территории Республики Казахстан. Исключения, предусмотренные подпунктами 3) и 5) части первой данного пункта, не распространяются на золотосодержащую продукцию. Исходя из вышеизложенного, при реализации товаров, по которым ЭСФ подлежит выписке посредством модуля «Виртуальный склад», и товаров, включенных в перечень изъятия ВТО, СНТ подлежит оформлению. Вместе с тем, в соответствии с пунктом 16 Правил СНТ не подлежит оформлению при розничной реализации товаров.

Жауаптар

Здравствуйте Салтанат Бейсбаевна! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан сообщает, что для детального рассмотрения обращения направлен запрос в Департамент государственных доходов по Алматинской области. В связи с чем, результаты рассмотрения обращения будут сообщены дополнительно.

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК в пределах компетенции сообщает, что придерживается позиции, ранее изложенной в письме Департамента государственных доходов по Алматинской области, от 25.01.2022 года № МКД-05-10.1-15/1013 . В соответствии подпункту 6) пункта 4 статьи 85 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» снятие с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость производится на основании решения налогового органа, без уведомления налогоплательщика в случаях, в том числе, если первый руководитель или единственный учредитель (участник) юридического лица, или индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, являются бездействующим индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом; Так, согласно сведениям информационных систем органов государственных доходов ГКП на ПХВ «Шеңгелді су» ГУ «Аппарат Акима Шенгельдинского сельского округа» БИН 190540016269 (далее - ГКП «Шеңгелді су») снят с регистрационного учета по НДС по причине того, что ГУ «Аппарат Акима города Капшагая» одновременно является единственным учредителем бездействующего юридического лица. Соответственно, бездействующему юридическому лицу необходимо исполнить налоговые обязательства путем представления форм налоговой отчетности. Следовательно, после исключения данного юридического из перечня бездействующих налогоплательщиков, ГКП «Шеңгелді су» может повторно подать налоговое заявление о регистрационном учете по НДС согласно статьи 83 Налогового Кодекса.

Жауаптар

Добрый день, Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее - КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК, сообщает следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 77 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый Кодекс), внесение изменений и дополнений в регистрационные данные налогоплательщика осуществляются органами государственных доходов на основании сведений Национального реестра бизнес-идентификационных номеров. Ввиду чего, сведения, внесенные в электронный регистр юридических лиц, поступают в органы государственных доходов от регистрирующих органов в автоматическом режиме через Государственную базу данных «Юридические лица». В настоящее время наблюдается техническая ошибка при получении сообщений, в связи с чем, Службой сопровождения информационной системы «Интегрированная налоговая информационная система» (далее – ИНИС) Комитета совместно с НАО «Государственная корпорация «Правительство для граждан» принимаются меры по его устранению. Приносим свои извинения за причиненные неудобства. Согласно сведениям информационной системы органов государственных доходов по состоянию на 7 декабря 2021 года регистрационные данные ТОО «Medical Assistance Group» БИН 050640009866 приведены в соответствие.

Жауаптар

Здравствуйте! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее.В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона РК «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (далее — Закон) правовая охрана товарных знаков в Республике Казахстан предоставляется на основании их регистрации, а также без регистрации в силу международных договоров. Республика Казахстан является участницей Мадридского соглашения о международной регистрации товарных знаков и Протокола к Мадридскому соглашению. Согласно пункту 1 статьи 2 Протокола к Мадридскому соглашению о международной регистрации знаков (далее -Протокол) если заявка на регистрацию знака была подана в ведомство Договаривающейся Стороны или если знак был зарегистрирован в реестре ведомства Договаривающейся Стороны, лицо, являющееся заявителем этой заявки, с учетом положений настоящего Протокола, может обеспечить охрану своего знака на территории Договаривающихся Сторон путем регистрации этого знака в Реестре Международного бюро Всемирной организации интеллектуальной собственности (далее именуемые соответственно «международная регистрация», «Международный реестр», «Международное бюро» и «Организация») Согласно пункту 2 статьи 2 Протокола, заявка на международную регистрацию должна быть подана в Международное бюро через ведомство, в которое была подана базовая заявка или в котором была осуществлена базовая регистрация, в зависимости от случая. При этом, согласно пункту 2 статьи 8 Протокола, регистрация знака в Международном бюро производится при условии предварительной уплаты международной пошлины. Из общедоступной информации основной деятельностью Всемирной организации интеллектуальной собственности (ВОИС) является нормотворческая деятельность, связанная с разработкой норм и стандартов охраны и защиты прав интеллектуальной собственности путем заключения международных договоров, программная деятельность, связанная с оказанием юридической и технической помощи в области интеллектуальной собственности, деятельность в области международной классификации и стандартизации, предполагающая сотрудничество между ведомствами промышленной собственности по вопросам документации по патентам, товарным знакам и промышленным образцам, деятельность по регистрации и подаче заявок на патенты на изобретения и регистрации знаков и промышленных образцов. Основным источником доходов бюджета ВОИС являются пошлины, уплачиваемые пользователями международных услуг по регистрации и подаче заявок. Таким образом, основной деятельностью международного бюро ВОИС является, в том числе, деятельность по оказанию юридических услуг связанных с правовой охраной объектов интеллектуальной собственности. Согласно подпункта 3) пункта 1 статьи 644 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) доходом нерезидента из источников в Республике Казахстан признается доход от оказания управленческих, финансовых, консультационных, инжиниринговых, маркетинговых, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами Республики Казахстан. В соответствии с пунктом 1 статьи 645 Налогового кодекса доходы из источников в Республике Казахстан юридического лица-нерезидента, деятельность которого не приводит к образованию постоянного учреждения в Республике Казахстан (далее в целях 19 главы - нерезидент), облагаются корпоративным подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма корпоративного подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных статьей 646 Налогового кодекса, к сумме доходов, указанных в статье 644 Налогового кодекса, за исключением доходов, указанных в пункте 9 данной статьи. Исчисление и удержание корпоративного подоходного налога по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом: 1) не позднее дня выплаты доходов нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам; 2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 315 Налогового кодекса для представления декларации по корпоративному подоходному налогу, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты. Таким образом, пошлина, выплачиваемая в международное бюро, за регистрацию товарного знака признается доходом нерезидента от оказания юридических услуг, следовательно, у налогового агента возникает обязательство по удержанию и уплате в бюджет подоходного налога у источника выплаты с выплачиваемого дохода по ставке 20 процентов, а также обязательство по представлению расчёта формы 101.04.