- Блогтар
- Дүйсембиев Ж.Ж.
- Өтініш
Дүйсембиев Ж.Ж.
ҚМ Мемлекеттік кірістер комитетінің төрағасы
Обращаемся к Вам за получением разъяснения по ситуации, связанной с применением корректировок к доходам иностранных сотрудников, в частности интересует вопрос корректировки расходов работодателя на уплату в пользу работника страховых премий по договорам добровольного страхования на случай болезни налогооблагаемую базу при расчете индивидуального подоходного налога. Мы изучили ответы, опубликованные на портале egov.kz, но не нашли точного ответа. Более того, в толковании налогового законодательства РК существуют некоторые противоречия. В ответах Председателя Комитета государственных доходов МФ РК от 25 декабря 2019 года № 584370 и от 7 августа 2018 года на вопрос от 31 июля 2018 года № 509737/1 не конкретизирован работник по признаку резидентства (т.е. физическое лицо – это работник – резидент или работник - нерезидент). Выдержки из выводов: «...при покрытии работодателем расходов работника на медицинские услуги, в том числе расходы на уплату страховых премий, при предоставлении физическим лицом заявления, работодатель вправе применить корректировку дохода работника…», «…при определении суммы облагаемого дохода работника, на основании заявления о применении корректировки дохода и при наличии подтверждающих документов, работник вправе применить корректировку …». В следующих ответах - Председателя КГД МФ РК Султангазиева М. Е от 27.12.2018 № 526742 и министра национальной экономики Сулейменова Т. М. от 21.12.2018 № 526744 содержится вывод, что при расчете индивидуального подоходного налога по работникам-нерезидентам корректировку доходов согласно ст. 341 Налогового кодекса Республики Казахстан (далее – «НК РК») применять нельзя, т.к. в НК РК предусмотрено отдельное положение порядка исчисления, удержания и перечисления индивидуального подоходного налога по доходам физических лиц - нерезидентов в соответствии с п. 3 ст. 655 НК РК. В п.1 ст. 655 НК РК указано, что доходы физического лица-нерезидента из источников в Республике Казахстан, за исключением доходов, указанных в п. 1 ст. 656 НК РК, облагаются индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставкам, указанным в ст. 646 НК РК, без осуществления налоговых вычетов, если иное не установлено настоящей статьей. Но налоговые вычеты определены в ст. 342 НК РК, а вопрос касается пп.23 п.1 ст. 341 НК РК. Также в данных письмах обозначено, что применение корректировок, согласно ст. 341 НК РК, предусмотрено только в случаях, когда определяется облагаемый доход у источника выплаты физического лица – резидента и облагаемый доход физического лица - резидента, подлежащего налогообложению физическим лицом самостоятельно, но ст. 341 НК РК не конкретизирует физическое лицо по признаку резидентства. Порядок налогообложения у источника выплаты для гражданина Республики Казахстан, иностранца или лица без гражданства, являющегося резидентом Республики Казахстан (далее - физическое лицо-резидент) определен в п. 1 ст. 317 НК РК, для физического лица-нерезидента – в п. 3 этой же статьи. Обращаем внимание, что п. 1 ст. 317 НК РК ссылается на параграф 1 главы 36, а ст. 341 НК РК -Корректировка дохода - это параграф 3 главы 36. Таким образом, п. 1 ст. 317 НК РК (порядок налогообложения физического лица-резидента) не содержит прямой ссылки на статью по корректировке доходов, поэтому делать вывод, что ст. 341 НК РК применяется только для физических лиц-резидентов не вполне уместно. Кроме того, в ст. 341 НК РК указан перечень доходов, которые исключаются из доходов физического лица, подлежащих налогообложению (также без уточнения резидентства этого физического лица). В итоге мы приходим к выводу, что ст. 341 НК РК применяется как к доходам физических лиц-резидентов, так и к доходам физических лиц-нерезидентов. Различие в исчислении индивидуального подоходного налога с дохода работника - резидента и дохода работника -нерезидента заключается только в части применения налогового вычета, но не в части применения корректировки облагаемого дохода. Просим Вас подтвердить корректность нашего мнения либо (в случае несогласия) изложить свою позицию по данной ситуации. Будем очень признательны за развернутый и подробный ответ со ссылками на действующее законодательство.
- Айткалиева Анар
- Шағын және орта кәсіпкерлік
- 15.04.2020
- 420
- Өтініш нөмірі 606635
Сұлтанғазиев М.Е. 04.12.2020, 04:59
Здравствуйте Айткалиева Анар! Благодарим за обращение! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Согласно пункту 3 статьи 655 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс) от 25.12.2017г. №120-VI исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, с учетом положений, предусмотренных пунктом 2 статьи 319 Налогового кодекса, производится налоговым агентом без осуществления налоговых вычетов путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 320 Налогового кодекса, к сумме следующих доходов физического лица-нерезидента, включая доходы, определенные пунктом 1 статьи 322 Налогового кодекса: от деятельности в Республике Казахстан по трудовому договору (соглашению, контракту), заключенному с резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями; от деятельности в Республике Казахстан в виде материальной выгоды, полученной от работодателя; гонорары руководителя и (или) иные выплаты членам органа управления (совета директоров или иного органа), получаемые указанными лицами в связи с выполнением возложенных на них управленческих обязанностей в отношении резидента, независимо от места фактического выполнения таких обязанностей; надбавки, выплачиваемые ему в связи с проживанием в Республике Казахстан резидентом или нерезидентом, являющимися работодателями; пенсионные выплаты, осуществляемые накопительным пенсионным фондом-резидентом. Таким образом, вышеуказанные доходы нерезидента из источников в Республике Казахстан подлежат обложению индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты по ставке 10 процентов, без осуществления налоговых вычетов.