Дүйсембиев Ж.Ж.
ҚМ Мемлекеттік кірістер комитетінің төрағасы
Добрый день! Просьба разъяснить порядок применения поправочного коэффициента «0» по налогам с ФОТ, который установлен ПП РК №224 по доходам, начисленным за август месяц, выплата по которым произведена в сентябре 2020 года. В соответствии с ПП РК № 224 и ранее предоставленными ответами (https://pro1c.kz/hotline/komitet-gosudarstvennykh-dokhodov/vprave-li-nalogoplatelshchiki-primenyat-popravochnyy-koeffitsient-0-k-nalogam-s-fot-po-nachisleniyam/), поправочный коэффициент «0» применяется по налогам и взносам, срок уплаты (перечисления) по которым наступает в период с 1 апреля до 1 октября 2020 года, то есть с доходов работников, начисленных за период с марта по август 2020 года. Применение коэффициента распространяется на: • Социальный налог (СН), • ИПН, • Обязательные пенсионные взносы (ОПВ), • Социальные отчисления (СО), • Взносы и отчисления на обязательное социальное медицинское страхование (ООСМС и ВОСМС). При этом не совсем понятна возможность применения коэффициента по выплатам за август, которые перечислены в сентябре 2020 года и по которым СРОК УПЛАТЫ налога или взноса приходится на период после 1 октября 2020 года. Например, заработная плата за август 2020 года выплачивается 10 сентября 2020 года. 1. В соответствии с Законом РК «Об обязательном социальном страховании» от 26 декабря 2019 года № 286-VІ: «Социальные отчисления в фонд уплачиваются плательщиком ежемесячно … не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным ...» Таким образом, при выплате заработной платы за август месяц 10 сентября, срок уплаты СО – до 25 сентября (до 25 числа месяца, следующего за отчетным). В таком случае можно сделать вывод, что налогоплательщик вправе применить поправочный коэффициент «0» при исчислении социальных отчислений? 2. В соответствии с Законом РК «О пенсионном обеспечении в Республике Казахстан» от 21 июня 2013 года № 105-V: « 7. Удержанные (начисленные) обязательные пенсионные взносы..перечисляются …: 1) индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами … – не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов». Таким образом, при выплате заработной платы за август 10 сентября 2020 года, по ОПВ срок уплаты наступает 25 октября 2020 года (25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты). Вправе ли налогоплательщик в данном случае применить поправочный коэффициент «0» при расчете ОПВ? Просьба прокомментировать ситуацию и про другим налогам с ФОТ (ИПН, СН, ООСМ и ВОСМС). 3. ИПН. Согласно статье 351 НК РК «3. Налоговый агент осуществляет перечисление индивидуального подоходного налога по выплаченным доходам не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода...» Таким образом, при выплате заработной платы за август 10 сентября 2020 года, срок уплаты ИПН – до 25 октября 2020 года. Вправе ли налогоплательщик в данном случае применить поправочный коэффициент «0» при расчете ИПН? 4. СН. Согласно статье 487 НК РК «1. Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом...» Таким образом, при выплате заработной платы за август 10 сентября, срок уплаты СН – до 25 сентября 2020 года. В таком случае можно сделать вывод, что налогоплательщик вправе применить поправочный коэффициент «0» при исчислении социального налога? 5. ООСМС. Согласно Закону РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V: « 6. Начисленные (удержанные) отчисления и (или) взносы …: 1) индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами … – не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов;» Таким образом, при выплате заработной платы за август 10 сентября 2020 года, срок уплаты ООСМС до 25 октября 2020 года. Вправе ли налогоплательщик в данном случае применить поправочный коэффициент «0» при расчете ООМСМ? Касательно ООСМС считаем некорректным «привязывать» сроки перечисления к периоду выплаты дохода, так как отчисления уплачиваются за счет работодателя, а не за счет работника. Сроки перечисления по другим налогам, которые зависят от периода выплаты, установлены для ОПВ, ИПН, ВОСМС. То есть для налогов и взносов, которые уплачиваются за счет работника. Почему для ООСМС действует иная логика? 6. ВОСМС. Согласно Закону РК «Об обязательном социальном медицинском страховании» от 16 ноября 2015 года № 405-V: « 6. Начисленные (удержанные) отчисления и (или) взносы …: 1) индивидуальными предпринимателями и юридическими лицами … – не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты доходов;» Таким образом, при выплате заработной платы за август 10 сентября 2020 года, срок уплаты ВОСМС до 25 октября 2020 года. Вправе ли налогоплательщик в данном случае применить поправочный коэффициент «0» при расчете ВОСМС?
- Мурзинцева Ольга
- Шағын және орта кәсіпкерлік
- 22.09.2020
- 465
- blogs?.question?.number 643127
Сұлтанғазиев М.Е. 10.10.2020, 06:57
Здравствуйте Мурзинцева Ольга! Комитет государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан (далее – КГД МФ РК) рассмотрев Ваш вопрос, поступивший на блог Председателя КГД МФ РК сообщает следующее. Действительно пунктом 1 постановления Правительства Республики Казахстан от 20 апреля 2020 года № 224 «О дальнейших мерах по реализации Указа Президента Республики Казахстан от 16 марта 2020 года № 287 «О дальнейших мерах по стабилизации экономики» по вопросам налогообложения» (далее – ПП РК №224) предусмотрено применение коэффициента «0» к ставкам социального налога, индивидуального подоходного налога (далее – ИПН), удерживаемого у источника выплаты, обязательных пенсионных взносов, социальных отчислений, взносов и отчислений на обязательное социальное медицинское страхование, срок уплаты (перечисления) по которым наступает в период с 1 апреля до 1 октября 2020 года (для МСБ) и с 1 апреля до 1 июля 2020 года (для крупного бизнеса), при условии осуществления видов деятельности согласно приложению 1 и 2 к данному постановлению, соответственно. Так, исчисление ИПН по доходам, подлежащим налогообложению у источника выплаты, производится налоговым агентом при начислении дохода, подлежащего налогообложению (пункт 1 статьи 351 Налогового кодекса в редакции, изложенной статьей 33 Закона о введении). Перечисление ИПН по выплаченным доходам осуществляется налоговым агентом не позднее двадцати пяти календарных дней после окончания месяца, в котором была осуществлена выплата дохода, по месту своего нахождения (пункт 3 статьи 353 Налогового кодекса). Уплата социального налога производится не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, по месту нахождения налогоплательщика. Налоговым периодом для исчисления социального налога является календарный месяц (пункт 1 статьи 487 и пункт 1 статьи 488 Налогового кодекса). Учитывая изложенное, положения пункта 1 ПП РК №224 предусматривают применение коэффициента «0» исключительно в случае начисления и выплаты заработной платы за соответствующие месяцы в тот же месяц, то есть субъектами микро-, малого или среднего предпринимательства коэффициент «0» применяется к ставкам налогов и платежей, исчисленных с доходов, начисленных и выплаченных за период с марта по август 2020 года. Таким образом, коэффициент «0» к ставкам ИПН и социального налога, исчисляемых с заработной платы за август, выплаченной в сентябре 2020 года, неприменим. Вместе с тем, отмечаем, что разработчиком ПП РК №224 является Министерство национальной экономики Республики Казахстан. При этом по вопросам освобождения от уплаты ОПВ, СО, ОСМС и ВОСМС необходимо обратиться в Министерство здравоохранения Республики Казахстан и Министерство труда и социальной защиты населения Республики Казахстан, соответственно, поскольку согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 17 февраля 2017 года №71 «О некоторых вопросах министерств здравоохранения и национальной экономики Республики Казахстан» формирование и реализация государственной политики в области здравоохранения, в сфере санитарно-эпидемиологического благополучия населения и охраны общественного здоровья, в том числе исчисления и уплаты взносов и отчислений на обязательное социальное медицинское страхование, относится к компетенции Министерства здравоохранения РК. В свою очередь, согласно постановлению Правительства Республики Казахстан от 18 февраля 2017 года № 81 «О некоторых вопросах Министерства труда и социальной защиты населения Республики Казахстан» формирование государственной политики в области труда, занятости, миграции и социальной защиты населения, социального обеспечения, в том числе пенсионного обеспечения и обязательного социального страхования относятся к компетенции Министерства труда и социальной защиты населения РК.